全面收益会计：理论演进、实践应用与发展展望.docxVIP

全面收益会计：理论演进、实践应用与发展展望

一、引言

1.1研究背景与动因

1.1.1经济环境变迁

20世纪70年代以来，全球经济环境发生了深刻变化，金融市场的自由化和国际化进程加速，金融工具不断创新，物价波动频繁，企业面临的经济环境日益复杂。

在金融工具创新方面，各种衍生金融工具如期货、期权、互换等层出不穷。这些衍生金融工具具有高风险、高杠杆的特点，其价值波动往往与基础金融工具的价格变动密切相关。例如，企业持有的外汇期货合约，其价值会随着汇率的波动而大幅变化。按照传统的历史成本原则和实现原则，这些衍生金融工具在取得时通常不需要现金支出或只需要极少量的现金支出，因此在传统会计收益中难以得到体现，或者反映的价值远远小于其真实价值。这就导致企业的财务报表无法准确反映其面临的风险和潜在的收益，给投资者的决策带来了极大的困扰。

同时，物价的频繁变动也对传统会计收益理论提出了严峻挑战。传统会计收益理论以历史成本原则为基础，假设物价稳定不变或波动幅度较小。然而，在现实经济中，通货膨胀或通货紧缩时有发生。以通货膨胀为例，当物价持续上涨时，企业以历史成本计量的资产价值会被低估，而以现时价格计量的收入则会虚增利润，导致企业出现虚盈实亏的情况。这不仅会误导投资者对企业财务状况和经营成果的判断，也会影响企业的资源配置和战略决策。

此外，随着经济全球化的推进，企业的跨国经营活动日益频繁，外币折算、境外子公司的财务报表合并等问题也给传统会计收益理论带来了新的挑战。不同国家的货币汇率波动频繁，按照传统的会计处理方法，可能会导致企业的收益在不同会计期间出现较大波动，无法真实反映企业的经营业绩。

综上所述，经济环境的变迁使得传统收益会计理论在面对金融工具创新、物价波动等问题时显得力不从心，无法满足会计信息使用者对决策有用信息的需求，这为全面收益会计理论的产生提供了现实背景。

1.1.2会计目标转变

会计目标是会计理论研究的逻辑起点，它决定了会计信息的质量特征和会计信息系统的运行方向。传统的会计目标主要是受托责任观，强调会计信息应如实反映企业管理层受托责任的履行情况，其关注的重点是企业过去的经营业绩和财务状况。在受托责任观下，会计信息主要是为了满足委托方对受托方的监督和评价需求，强调信息的可靠性和可验证性。

然而，随着资本市场的不断发展和完善，投资者群体日益多元化，他们对会计信息的需求不再仅仅局限于对受托责任的评价，更注重会计信息对投资决策的有用性。此时，会计目标逐渐从受托责任观向决策有用观转变。决策有用观认为，会计的主要目标是为投资者、债权人等信息使用者提供对其决策有用的信息，帮助他们评估企业未来的现金流量和风险，从而做出合理的投资、信贷等决策。

在决策有用观下，会计信息不仅要反映企业已实现的收益，还应反映企业潜在的收益和损失，以及可能影响企业未来财务状况和经营成果的各种因素。全面收益会计理论正是在这种背景下应运而生的。全面收益涵盖了企业在一定期间内除所有者投资和分配利润之外的所有权益变动，包括已实现的收益和未实现的利得与损失，如可供出售金融资产的公允价值变动、外币折算差额等。这些信息能够更全面地反映企业的经济活动和财务状况，为投资者提供更丰富、更相关的决策依据。

例如，对于投资者来说，了解企业持有的可供出售金融资产的公允价值变动情况，有助于他们更准确地评估企业的资产价值和潜在收益，从而做出更明智的投资决策。而传统的会计收益只反映已实现的收益，无法满足投资者对这类信息的需求。因此，全面收益会计理论更契合决策有用观的会计目标，能够更好地满足信息使用者的决策需求，这也是全面收益会计理论发展的重要动因之一。

1.2研究价值与意义

全面收益会计理论的出现，是对传统会计收益理论的重大突破，在当今复杂多变的经济环境下，具有不可忽视的研究价值与深远意义。

从理论层面来看，全面收益会计理论进一步完善了会计收益理论体系。传统会计收益理论以历史成本原则、实现-配比原则和稳健原则为核心，在面对金融工具创新、物价波动等新经济现象时，其局限性日益凸显。而全面收益会计理论打破了传统理论的束缚，引入公允价值计量属性，将未实现的利得和损失纳入收益核算范围，使得收益的确认和计量更加符合经济实质，填补了传统理论在这些方面的空白，使会计收益理论更加完整和科学。同时，全面收益会计理论推动了会计理论与其他相关学科理论的融合与互动。在研究和应用全面收益会计理论的过程中，需要综合考虑经济学、金融学等多学科的知识和理论。例如，在对金融衍生工具进行会计处理时，需要深入理解金融市场的运行机制和金融工具的风险特征，这促进了会计学与金融学的交叉融合，为会计理论的发展注入了新的活力，拓展了会计研究的视野和领域。

从实践角度出发，全面收益会计理论有助于提高会计信息质量，增强会计信息的决策有用性。在金