第三章物流成本计算的基本方法.pptVIP

第三节作业成本法（Activity-basedcosting,ABC）是将间接成本更准确的分配到作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。立足于成本对象与物流作业耗费的因果关系，因此是一种更为准确，也更有发展前途的物流成本计算方法。第三十页，编辑于星期一：十七点三十九分。链接：物流成本（按计入成本对象的方式不同）间接物流成本：直接物流成本：比如制造费用分配的关键是要使用某种参数作为成本分配基础（难点）第三十一页，编辑于星期一：十七点三十九分。1.作业成本法的产生与发展ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃里克·科勒Eric·Kohler教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯Georgestaubus教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。第三十二页，编辑于星期一：十七点三十九分。1.作业成本法的产生与发展20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授开普兰（RobertSKaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（ActivityBasedCosting，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。第三十三页，编辑于星期一：十七点三十九分。2.作业成本法的基本原理目前，作业成本法被认为是确定和控制物流成本最有前途的方法。其基本原理可以概括为“产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。”它突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库的成本按作业动因分配到产品。第三十四页，编辑于星期一：十七点三十九分。作业成本模型：ABC成本法引入了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本库，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。第三十五页，编辑于星期一：十七点三十九分。资源A资源B资源CA’B’C’产品作业中心成本作业池资源动因成本动因第三十六页，编辑于星期一：十七点三十九分。五个核心要素：资源资源动因作业作业动因成本计算对象第三十七页，编辑于星期一：十七点三十九分。要素的多元化（关系如图）：资源1资源2资源3作业1作业2作业3成本计算对象1成本计算对象2成本计算对象3第三十八页，编辑于星期一：十七点三十九分。3.ABC法的相关概念1.资源指支持作业的成本、费用来源，它是一定时期内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目。例如：装卸作业？？一般来说，资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源及厂房设备资源等。当一项资源只服务于一种作业时：简单当一项资源只服务于多种作业时：须通过资源动因把资源的消耗恰当的分配给相应的作业。第三十九页，编辑于星期一：十七点三十九分。2.资源动因

指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源成本分配到作业中的基础和依据。第四十页，编辑于星期一：十七点三十九分。2.资源动因

当某项资源耗费呈混合耗费形态时，则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各项作业，这是需要选择资源动因，即分解分配的量化依据。例如：资源：职工医疗保险、动力、房屋租金、折旧资源动因：？？？？练习：搬运设备所消耗的燃料？第四十一页，编辑于星期一：十七点三十九分。2.资源动因当资源动因确定后，可据资源动因分配资源耗费。首先确定资源动因分配率，然后确定各项作业所耗费的资源，具体计算公式如下：资源动因分配率=某项资源