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企业所得税纳税筹划

01.2008年开始，内外资企业的企业所得税税率统一为25％02.适度的税率与国际平均税赋趋同确保税率并轨后税赋的适度一、新企业所得税法及条例的立法宗旨

03定式－－重新规范企业所得税纳税申报表内容和格式（详见附件）02定量－－明确性特征01定性－－纲性特征确立税法的两定核心一、新企业所得税法及条例的立法宗旨

二、企业所得税纳税筹划的主要方法（一）纳税主体税赋比较法1、税法的基本规定（1）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体——如果有2个或2个以上独立的企业，无论股东是否属于同一人，每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，B公司亏损160万元；若A公司无其他税收优惠政策，则应按25%的税率上缴25万元的企业所得税；B公司亏损暂不缴企业所得税；2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。

国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司独立享受例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，B公司盈利160万元；若A公司被批准享受免税的税收优惠政策，则只有A公司不用上缴企业所得税；B公司仍然按25%的税率上缴企业所得税；2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并缴纳企业所得税例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损30万元，A分公司盈利100万元，B分公司亏损60万元；则盈亏抵销之后按10万元的25%的税率上缴企业所得税。

分公司在异地的，企业所得税原则上在总部的注册地缴纳【提示】①税法所指的分公司必须是不具有独立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建施工的项目部等；在异地且经营规模较大的，分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税，但是，分公司预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减；每个分公司的流转税（如增值税、消费税、营业税等）只能在分公司所在地缴纳。

面前经营不同产业有无单项税收优惠——若有优惠，基于税收优惠政策要求，应独立存在经营产业的盈利水平企业的管理水平和管理成本控制2、纳税主体税赋比较原则

单独成立的3个公司主要为自己的商贸服务；同时，也承接一部分外部业务。03为了充分利用资源，又单独成立了物流公司（简称乙公司）、仓储公司（简称丙公司）和广告公司。02某商贸公司（以下简称甲公司）主要负责为大型超市供应货物，在经营过程中，积累了一定的社会资源。01运用举例

某年经营状况如下：甲公司（商贸公司）全年销售收入13000万元，销售成本11260万元；发生运输费用580万元（全部由乙公司开来运输发票）；发生仓储费用400万元（租用丙公司的房屋作仓储，由丙公司开来发票）；发生其他相关支出638万元（含相关附加税金等），实现利润计122万元。税务机关征收企业所得税＝122×25%＝31万元

乙公司全年营业收入共620万元（其中为甲公司运货收入580万元），全年发生折旧、修理共300万元，油料消耗等支出共240万元；上缴营业税及附加税共21万元，发生其他杂项支出共58万元。当地税务机关按收入的2%预征企业所得税12万元。该公司账面实际盈利＝620－(300+240+58+21)＝1万元扣除预交企业所得税12万元，实际亏损＝1－12＝—11万元

（3）仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600万元，年计提折旧130万元，年发生维护费用、人员工资、管理支出等210万元；年租金收入400万元（甲公司租用房屋等支付）。①年上交营业税及附加税＝400×5.5%＝22万元②上交房产税＝400×12%＝48万元③年实现利润＝400－(130+210+22+48)＝-10万元④税务机关按收入的2%预征企业所得税＝400×2%＝8万元以上3个公司共交企业所得税＝31+12+8＝51万元

分设为3个独立公司纳税情况案例剖析上交企业所得税＝31+12+8＝51万元（注：甲31，乙12，丙8）上交营业税及附加税＝21+22＝43万元上交房产税＝48万元不考虑增值税，共计上交税金＝51+43+48＝142万元由于乙公司给甲公司开具了运费发票，甲公司可以抵扣7%的增值税。

甲公司少交增值税＝580×7%＝41万元同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增值税少抵扣增值税＝240÷(1+17%)×17%≈34万元以上④⑤两项比较，共少交增值税＝41－34＝7万元但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致实际税收负担增加

（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房屋出租，则纳税情况为：①贸易收入＝13000万元②临时运输收入＝620-580＝40万元（不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租金收入40