二节审计抽样基本原理步骤da01-16注会基础16zksj lsnjc.pdfVIP

第二节审计抽样的基本原理和步骤

【考点一】样本设计（重点）

3.抽样单元

在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行的一份文件资料、一个记录或其

中一行。

4.偏差

在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式。

5.测试期间

控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测

试的期间与财务报表期间一致。

（二）样本设计（细节测试）

图4-12：样本设计（细节测试）

1.测试目标

在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存

在）提供特定水平的合理保证（即通过审计抽样获取总体是否不存在重大错报的充分、适当

审计）。

2.总体

（1）适当性

师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。

例如，测试应付账款的师应将应付账款定义为总体。

又如：测试应付账款的低估，师可以将后来支付的证明、未付款的、供货

商的、没有对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计的其他总体

定义为总体，而不是将应付账款定义为总体。

（2）完整性

师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

（3）实物总体

师通常从代表总体的实物中选取样本项目。

例如，如果师将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就

是该日应收账款余额。

又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细

账中的销售，也可能是。

师通常通过加总或计算来完成这一工作。例如，师可将金额总数

与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。

3.抽样单元

抽样单元，是指构成总体的项目（P68）。

在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔或中的一项记录，甚至是

每个货币单元（P86）。

例如，如果抽样的目标是测试应收账款是否存在，师可能选择各应收账款明细

账余额、或上的单个项目作为抽样单元。选择的标准是，如何定义抽样单元能使审

计抽样实现最佳的效率和效果。

4.分层（P68）

（1）分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常

为货币金额）的抽样单元组成；

（2）如果总体项目存在重大的变异性，师可以考虑分层；

（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减

小样本规模，提高审计效率。

例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户按金额大小分为三层，如表4-5：

【】2016年P89（4.4）：

1.分层的作用

分层使具有相同特征的样本被包含在一个层中，从而降低了层内样本的可变

性，因而，在既定的抽样风险下样本规模能够最小化。

2.分层的要求

必须