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个人所得税的计算及筹划方案

税收筹划永远是老板关心的一个重要问题，目前自然人个人

也渐意识到到个人所得税对自己收入的影响。

老板某总某会计为什么我这个月的工资比上个月少了100

多？而且每个月工资都不一样？

某会计:每月工资不一样是因为缴纳了个人所得税，个人所

得税是根据累计预扣法计算的，所以每月缴纳的个人所得税

有可能不一样。

老板某总：能不能筹划一下少缴点税？

某会计：某总，我再仔细研究一下具体的节税方案。

2018年8月31日，国家税务总局发布了《中华人民共和国

个人所得税法》，规定了什么类型的收入应纳缴纳个人所得

税，税款的计算方式是否都一样。《个人所得税法》将要纳

税的所得分为九类，分别为：工资薪金所得、劳务报酬所得、

稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租

赁所得、财产转让所得、经营所得、偶然所得。

工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所

得，四项所得为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6

万以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的

余额为应纳税所得额。

1.收入不等于收入额：

工资薪金所得收入额=全部工资薪金税前收入

劳务报酬所得收入额=全部劳务报酬税前收入*(1-20%)

稿酬所得收入额=全部稿酬税前收入*(1-20%)*70%

特许权使用费所得收入额二全部特许权使用费所得税前收入

*(1-20%)

2.专项扣除及专项附加扣除

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的

基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住

房公积金。

根据财税［2006］第10号，单位和个人在不超过职工本人

上年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的公积金允许

在个人应纳税所得额中扣除；超过规定比例缴付的住房公积

金，超过部分均计入个人的工资薪金所得计算个人所得税。

单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职

工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具

体标准按照各地有关规定执行

专项附加扣除，包括3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续

教育、赡养老人、住房贷款利息或住房租金、大病医疗等

支出。

3.依法确定的其他扣除

包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购

买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险

支出以及国家规定可以扣除的其他项目。

(1)商业健康保险：根据财税［2017］第39号，单位统

一组织为员工购买或单位和个人共同负担购买符合规定的

商业健康保险，单位负担部分应实名计入工薪金所得，视

同个人购买，并自购买的次月起，以200元/月为限按月扣

除。

(2)税收递延型商业养老保险：根据财税［2018］第22

号，取得工薪金、连续性劳务报酬所得的个人，其缴纳的

保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据

实扣除。扣除限额按照当月工薪金、连续性劳务报酬收入

的6%和1000元孰低办法确定。

个人按照规定领取的税收递延型商业养老保险的养老金收

入，其中25%予以免税，其余75%的部分按照10%的比例

税率计算缴纳个人所得税。不需要并入年度所得进行汇算。

(3)企业年金、职业年金

(4)企业年金：根据《企业年金试行办法》(原劳动和社会

保障部令第20号的规定)，企业及其职工在依法参加基本养

老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

(5)职业年金：根据《事业单位职业年金试行办法》(国办

发2011第37号)规定，事业单位及其工作人员在依法参

加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。

(6)个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分,

在不超过本人缴费工计税基数的4%标准内的部分，暂从

个人当期的应纳税所得额中扣除。企业年金个人缴费工基

数为本人上一年度月平均工