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账务

处理

出口退税流程及账务处理

出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，

免税就是不交税，根本不用，也不用管，需要计和理解

的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出

口退税的原因。

基本概念

1、出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关

出口的货物退还或免征在国内生产环节和流转环节按税

法规定交纳的增值税和消费税。

2、出口退税，实际是出口免、退税。由于增值税实行的间

接计税法，也就是通常所说的应纳税额=销项-进项，所以在

实际操作中，销项是免的，进项是退的，取得退税款。值得

注意的是，出口退税的退税款和其他类型的退税不一样，出

口退税，退的是进项税额;其他退税，退的是应纳税额。所以

在申报表中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样为可抵

扣税额的负数，原因就是，该笔进项已经退还给你了，自然

不可以再抵扣，应该从可抵扣税额中减除。

核心原理

1、对出口产品退税是一个〃国际惯例〃而非〃政策优惠〃。

国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增

值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口

货物以不含税价格进入国际市场,戢地避免国际双重课税。

企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加

工退国内料件国内劳务已征增值税。

2、出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简

单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在

国际市场的竞争力。

3、公平税负原则：为了保证国商品在参与国际贸易时能

够公平竞争，消除因国税收政策不同，造成的出口货物税

收含量差异，要求国按照国际惯例，退还已征收的出口货

物间接税，以促进国际贸易的发展。

4、零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现

宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加

值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。

所以，尽管零税率那退税率应该全部是17%，国家还要设置

不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口

退税率有17%、14%、13%、11%,9%等几档，是为了通

过退税率来控制出口的原因。鼓励出口呢，退税率就高点,

控制出口呢，退税率就低点。退税率为0，就是不免不退了。

主要类型

1、又免又退

一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是

销项免，进项退，又免又退。

2、只免不退

如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不

用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情

况。只免不退，就达到了税负归零的目的。

针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还

得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，

想想那些禁止出口的货物。

退税方式和计

出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，

免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要计算和理解

的，只有退税，这也是我们出口货物退（免）税简称为出

口退税的原因。

（-）外贸企业：免、退税

案例一：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出

□,收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为

100000元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。

该货物的退税率为13%,出口销售价格为15000美元（汇

率1:8.30）。

1、采购货物时：

借：库存商品100,000

应交税费-应交增值税（进项）17,000

贷：银行存款117,000

2、出口销售免税，货款折合人民币：

借:银行存款124,500（15000x830）

贷：主营业务收入124,500

3.结转成本:

借：主营业务成本100,000

贷：库存商品100,000

4、计不予退还的进项税额:

100000X(17%-13%