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【老会计经验】税收筹划的理论依据和主要技术手段

税收筹划的理论依据和主要技术手段在现代经济条件下，税收作

企业的客观理财环境之一,如何依法纳税并能动地利用税收杠

杆,谋取最大限度的经济利益,成企业理财的行规范和基本

出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税

务事项,就谈不上有效的财务管理,也无法达到理想的企业财务

目标。对于追求价值最大化的企业来说,如何在税法许可下,实现

税负最低或最适宜,也就成企业税收筹划的重心所在。因此，

深入探讨企业税收筹划的技术和实践就成迫在眉睫的问题。

作实现低税负的一项专业活动,税收筹划受到社会各界的广

泛关注。关于税收筹划，有众多的理论问题需要探讨。税收筹划

是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择

最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的筹资、投资、经营

等各项活动，还与国家、政府、税务机关及相关组织有很大的关

系。税收筹划不同于避税、偷税，它区别于避税及偷税行的主

要特征在于具有合法性、筹划性及目的性。

一、税收筹划的含义和特点

一（）税收筹划的概念

税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理

财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益。即在遵

守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优

惠或选择机会,通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排

纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担,达到税负最轻

或最佳，以实现利润最大化的合法行。

二（）税收筹划的基本特征

从税收筹划的产生及其定义来看,税收筹划有以下三个基本特

征：

第一,合法性。税收筹划不仅符合税法的规定,而且符合税法立

法的意图,这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前

提下进行税收筹划,是对税法立法宗旨的有效贯彻,也体现了税

收政策导向的合理有效性。因此,税收筹划不仅不违法,而且作

纳税人的权利受到国家的保护。

第二,筹划性。税负对于企业来说是可以控制的,在应税义务发

生之前,企业可以通过事先的筹划安排,如利用税收优惠规定等，

适当调整收入和支此对应纳税额进行控制。从税收法律主义的

角度来讲,税收要素是由法律确规定的,应该纳多少税也应当

是法律所确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税

主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳税人

的应税所得,也就是说,法律无法规定纳税人的税基的具体数额，

这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供

了可能。由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为,并没有涉及

法律规定的税收要素，因此,税收筹划与税收法律主义是不矛盾

的。

第三，目的性。纳税筹划是为了同时达到三个目的：

一是绝对减少税负。选择低税负，低税负就意味着低成本,高资

本回收率,从而减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展

纳税筹划活动后,没有减轻税收负担,那么其纳税筹划是失败的；

但是,如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，

其纳税筹划活动同样不能成功。

二是相对减少税负。相对减少税负需要把纳税额与企业的各项

经营业绩挂钩。如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提

高,在这种情况下,绝对数的减少并不能完仝反映纳税筹划的效

果。所以,通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收

负担率,是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利

用税收负担率来分析税收负担问题,具