知识点调整事项会计处理基础已完毕14zjkj zyjc.pdfVIP

【知识点3】调整事项的会计处理

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需

要调整该项资产原先确认的减值金额。

【例题】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。乙

公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内

付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12

月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。20×9年12月31日资产负债表上“应收

账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3

日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货

款。甲公司预计可收回应收账款的60%。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%

提取法定盈余公积。

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=200×40%-10=70（万元）

借：以前年度损益调整——资产减值损失70

贷：坏账准备70

（2）调整递延所得税资产

借：递延所得税资产17.5

贷：以前年度损益调整——所得税费用17.5

【提示】补提坏账准备70万元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。

资产（应收账款）账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资

产，这部分递延所得税资产要等到税法认可应收账款发生损失时，才能转回（即贷记“递延

所得税资产”）。

（3）将“以前年度损益调整”的余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润52.5

贷：以前年度损益调整52.5

（4）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积5.25

贷：利润分配——未分配利润5.25（52.5×10%）

（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款70元，调增递延所得税资产17.5万元；调减盈余公积5.25万元，调减

未分配利润47.25万元。

资产负债表

20×9.12.31

②利润表项目的调整：

调增资产减值损失70万元，调减所得税费用17.5万元，调减净利润52.5万元。

利润表

20×9年度

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润52.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减5.25万元，未分配利润

一栏调增5.25万元。

所有者权益表动表

20×9年