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浅议一本账会计管理模式

有种观点认为，所谓的一本账会计管理，就是对各个业务核算系统进行整合改造，取

消储蓄和会计等业务品种之间的内部往来账户，取消分支行之间的系统内往来账户，全辖

共用一套内部账户，只产生一套明细账、一套总账、一套报表。笔者认为，这种观点对一

本账会计管理模式的认识并不全面，一本账会计管理应包括三个层次：横向一本账、纵向

一本账和集中化管理。本文将从会计管理的角度，探讨如何实现一本账会计管理

一、“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发

一本账会计管理的第一个层次是打破各业务品种系统分割、管理分离的局面，实现“

横向一本账”。长期以来，由于业务归口管理条块分割，储蓄、人民币会计、外汇会计、

公积金和经费会计等业务核算系统开发自成体系，对外营业窗口各自为政。例如，某客户

到银行办理一笔购汇业务，必须先到人民币柜台将购汇所需的人民币资金转出，再凭人民

币会计柜台的回单到外汇会计柜台办理购汇手续；而银行人民币柜台收到客户购汇的人民

币资金后，必须马上填制报单、加盖预留印鉴，再将报单手工传递到外汇会计柜台，否则

，因资金未到位，外汇会计柜台无法为客户办理购汇手续

银行业务系统分离、内部作业分工存在着很多弊端

一是增加业务处理环节和处理时间，容易引起客户的不满

二是银行内部需要手工划转资金，增加劳动量

三是各个业务品种之间的往来账户监控不到位，则可能产生内部作案的风险；四是系

统分离增加信息采集难度，易造成信息不全面、不及时等问题

因此，实现“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发点

要实现“横向一本账”，首先，应调整业务管理归口，理顺会计管理体制，进行会计

一体化管理，账务信息“一口出”；其次，应对各个业务系统进行整合，在技术上支持“

一柜通”的业务处理模式；第三，梳理业务流程，实现综合柜员制，取消业务品种之间的

内部往来账户；最后，根据网点客户分布，因地制宜推行全能窗口、弹性窗口、专门窗口

等多模式的柜台功能组合

二、“纵向一本账”是一本账会计管理的形

一本账会计管理的第二个层次是上下级之间资金自动清算，管辖行可随时调阅辖区网

点的账户信息，实现“纵向一本账”。不少银行对实现“纵向一本账”进行了有益的尝试

，基本上可以概括为三种模式

第一种模式是全辖所有网点共用一套内部账户，并启用大量的登记簿进行信息辅助管

理。大部分资金款项自动入账，需要其他机构确认入账的资金通过指定账户暂时挂账，由

确认机构冲销挂账进行处理。与原来通过“系统内往来的两个对应账户”的资金清算模式

相比，“单一账户的挂销账管理”清算模式彻底消除了分支行之间未达账项的存在，可以

迅速定位未处理的往来款项；原来每旬往来对账工作量大大减少，改为对指定账户未销款

项的监控。但是，该种模式也存在一些致命的缺陷

第一，由于内部账户共用，单一网点的科目汇总数无法自求平衡，只能产生一个总账

，因此，该模式的实施必须有较为宽松的外部监管环境，不需要对外报送单一网点的报表

第二，取消分支行往来账户，不存在分支行之间的资金业务；而且内部账户共用，无

法单独体现某一网点的利润，因此，该模式的实施必须改变根据网点利润账面数据考核方

式，采用存贷款内部购买制的考核方式

第三，由于内部账户共用，且受到技术、业务流程等限制，内部账户无法都采用挂销

账管理，因此，该模式的实施容易导致内部账户管理责任不清，造成随意挂账、挂账清理

不及时等内部隐患

第二种模式是大部分资金款项自动入账，内部账户按网点开立；为满足跨网点资金手

工确认并入账处理的需要，允许上级行直接借贷记下级行内部账户，发起行通过其他渠道

将具体信息传送给对方行，日终批处理系统将其视同通存通兑进行资金清算

例如，上级行需要将资金划拨到下级行，直接根据款项性质借贷记下级行相应的内部

账户，下级行销记内部账户进行处理；再如，下级行需要将资金划拨到上级行，则将款项

挂在本网点指定账户并通知上级行具体账号和信息；上级行借贷记下级行指定的内部账户

进行处理。在这种模式下，内部账户按网点设置，责任主体明确；通过跨级使用内部账户

解决了分支行之间的资金往来清算；单一网点的科目汇总数是平衡的，业务部门可以根据

管理需要确定是否采集网点总账和报表，可以采集部分以网点为单位的财务考核指标。这

种模式的弊端在于所有内部账户允许跨级使用，风险点分散，监管不到位易造成内控风险

隐患；信息需要通过其他渠道传递，易造成处理脱节

“纵向一本账”的第三种模式是在保留原有网点分账制框架的基础上，大部分资金款