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探析财政收入企业会计的关联

第一章财政与会计关系的历史沿革

考察财政与会计的历史沿革,是为了明确财政会计关系的演变规律,

寻求财政会计关系的联结纽带。一般来讲,财政是会计的前提,会计是财政

的基础,社会越发展,财政会计的关系越密切。这种密切的财政会计关系,

总是以利益作为联结纽带。利益的对立统一,促进了财政和会计的交替变

革。下面从财政与会计一的历史渊源和我国建国以后财政与会计关系的演

变两个方面进行论述。

第一节财政与会计的历史渊源

从财政与会计发展历史来看,它们自古以来就存在至为密切的关系。

在原始社会,生产力极低下,劳动产品没有剩余,因而也谈不上用剩余产品

去满足社会公共需要,财政关系产生没有物质条件。这个时期,只有人类原

始会计行为一一计量、记录行为的萌芽。所以财政与会计关系没有物质利

益作为产生的纽带。自从人类社会进入旧石器时代的中晚期,由于“人们

不尽能够进行生活资料一一食物、衣服、住房以及为此所不一可缺少的工

具的正常生产,而且生产水平已达到一个新的高度,以至于生产出来的生活

资料,食而有余,能够保证人们正常生活的需要,能够保证人类正常的繁

衍。”(l)这时,人类便有了可用于分配的剩余产品,相应地产生了社会的

共同需要。氏族首领作为社会组织的代表,集中分配一部分剩余产品,用于

满足共同需要。原始社会后期出现的贡品、礼物就是财政收入的最初形

态。因此,客观__仁就产生了用以决定剩余产品多少的会计的需要。决定

剩余产品的多少,是会计的最初的作用。人类原始会计行为一一计量、记

录行为这一幼芽得到健康成长。形成了直接服务于公社氏族管理的会

第二节建国以后财政与会计关系的演变

建国以来,财政部一直是全国会计工作的主管部门,这是由财政工作

和会计工作的紧密联系所决定的。会计工作作为我国财政工作的一项基础

性工作,国家财政的收支要靠会计功能去组织实现,国家财政收支的预、决

算也要通过会计数据提供依据,会计功能发挥得如何,直接关系到财政收支

的顺利实现。财政收入是政府为满足支出的需要,依据一定的权力,通过国

家财政集中一定数量的货币收入,它体现了以国家为一方同其他交纳各方

之间的分配关系。而决定这种分配关系的依据是企业会计提供的会计数

据。可见,会计数据是否真实、准确、及时,对财政收入能否合理组织具有

决定作用。所以从财政收入与企业会计关系的演变可反映财政与会计关系

的演变。具体可从计划经济时代和现代市场经济两个时期来分析。

第二章财政主体与会计主体的利益关系

第一节财政主体与会计主体的利益关系的理论分析财政在中国财政

学界被称为国家财政,即以国家为主体而进行的分配活动。财政分配包括

财政收入和财政支出两个方面。财政收支是财政分配的中心环节。政府运

用财政参与了国民收入分配和再分配,同时参与社会再生产过程。一定程

度上说,作为国家的代表政府就是财政主体。政府为满足支出的需要,依据

一定的权力,通过国家财政集中一定数量的货币收入,即财政收入,它体现

了国家为一方同其他交纳各方之间的分配关系。会计主体是指控制经济资

源及从事经济活动的任何经济单位。因此,财政收入在一定程度上体现了

财政主体同会计一主体(9)之间的利益关系。这种利益关系可以从以下三

个层面论述。一财政主体凭借权力对会计主体利益进行分割财政收入,归

根结底,是一部分货币形态的产品价值。从价值构成上看,产品价值由

C、V、M三部分构成。其中,C是指补偿生产资料消耗的价值部分;V是指

新创造的价值中归劳动者支配的部分;M是剩余价值部分。企业全部产品

价值总和即为会计主体的总利益。财政收入源于M,但财政收入的增减同

C和v之间存在着密切的关系。分析财政收入与C、V、M的关系,不仅可

以从根本上说明财政收入的取得是通过分割会计主体的利益来实现,还可

以为探讨财政收入与企业会计关系提供理论依据。在产品价值中,M是新

创造的价值中归产权所有者支配的部分,是财政收入的基本源泉。正如马

克思所指出的:“富的程度不是由社会的绝对量来计量,而是由剩余产品的

相对量来计量。”(l0)企业提供的M部分越多,财政收入增长的基础就越

雄厚,因此,

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第一节财政与会计的历史渊源··················3

第二节建国后财政与会计一关系的演变············7

第二章财政主体与会计一主体的利益关