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信息时代舞弊审计程序的创新

〔作者:___________单位:___________:___________〕

在审计开展史上，公司财务报告舞弊一直都是困扰审计职业界的重大社会问题。近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈烈之势，治理公司舞弊已成为当前现实的紧迫问题。

然而，一方面，随着管理技能的提高和科学技术的进步，以及网络经济、电子商务等新型科技的出现，公司财务报告舞弊仍然不断，手段也更加隐蔽；另一方面，由于经济活动日益复杂，出于实际和经济的考虑，时间和经费的限制，或者是审计本钱和收益的要求，注册会计师很难也没有必要像从前那样对被审计单位进行审计时做到面面俱到。面对这一公司舞弊手段越来越复杂，公众了解真实信息的呼声越来越高涨，会计师事务所及注册会计师遭受的诉讼越来越多的局面，传统的审计程序和方法只会给审计工作带来更多的风险。会计信息系统电脑化的趋势，促使传统审计方法和技术作出相应的变革，创新就成为审计鉴证系统获得新生的重要途径。本文拟从信息系统的角度，探讨对于不同规模的公司舞弊如何利用计算机进行审计程序的创新。

一、如何审计中小型公司舞弊

通常，注册会计师可以运用一些技术和方法审查大量的数据，从而找到相关的、必要的证据来揭露并制止被审计单位的舞弊行为。但是，要有效地运用这些方法，注册会计师必须先考虑到被审计单位可提供的会计数据、可供使用的审计资金以及下属人员的执业能力。

在寻找中小型公司会计报表数据是否存在舞弊时，注册会计师会发现下面一些依靠技术进行演绎推理的方法根本上就够用了。这些技术是从一般推向特殊。例如，如果一家公司想查明采购本钱增加的原因，其会计人员和注册会计师可以审查与每位供给商有关的会计记录。假设某一供给商的价格上涨，但采购人员却增加了订单，那么唯一合理的解释就是该供给商的产品质量大幅提高，从而导致采购人员愿意支付更高的价格去购置其更多的商品。然而，一旦注册会计师分析了客户效劳记录后发现，顾客对该种商品的抱怨很多，那么极有可能存在舞弊行为，应当进行充分的调查。一般而言，这种演绎推理方法简单易行，并且本钱低廉，但容易导致模棱两可的结果。

具体说来，在采用演绎法对中小型公司实施审计时可以选用如下三种方法：发现抽样、数据采集和数字分析。

1〕发现抽样

这一根本的技术，只需要一台个人电脑和能进行这种分析的普通软件，因而很适合那些没有预算或者不具备专业知识进行更多充分并且昂贵调查的中小型公司。由于发现抽样仅要求一般的技能和根底技术，所以本钱消耗很小。

例如，如果注册会计师想通过检查支票了解公司是否有人向供给商提供“好处〞，他就可以采用软件随机抽取一系列支票数据进行检查。这时，他可以参考任何一本审计书中给出的根本发现抽样表〔见表一〕。这张表是一个反映样本中某一事件发生的频率与其在样本总体中存在的可能性之间关系的模型，因此，这张表能够帮助注册会计师依据对某些支票的审查来进行合理推断。

表一：发现抽样表

如果注册会计师从6000张支票中抽取了300张进行审查，并且未发现任何舞弊行为，那么他就有95％的把握认为舞弊的可能性不超过1％，或者有78％的把握认为舞弊的可能性不超过0.5％。运用这张发现抽样表，注册会计师可以定位第一排他选用的样本规模，然后在相应行确认有把握的程度以及对应列顶部存在舞弊可能性的数值大小，这个值那么说明了样本中存在舞弊的最大百分比。为了使得样本能够更精确地反映所有数据的状况，注册会计师必须扩大样本数量。

发现抽样的缺陷在于，不能防止注册会计师所选用的是不恰当或不充分的样本。寻找舞弊证据的样本是随机抽取的，然而，由于重要的舞弊证据通常集中于某几个交易，一旦注册会计师没有选中其中的记录，那么抽样就是无效的。

随着审计数据库的增大，确保样本相关性的任务变得越来越重大。但对于无法采用其他技术的公司而言，通过在分析之前审查样本以确信其能充分代表数据总体来增加这一方法的有效性还是可能的。

2〕数据采集

注册会计师采用这种用户友好、本钱低廉的技术来评估整个数据库，从而可以防止依靠有限信息归纳的不精确性。然而，价格廉价的一般的数据采集软件不能有效地处理大容量的信息，也不允许程序员集中质疑某几种特殊的舞弊。这常常会产生看似像舞弊实际却毫不相关的“误导〞，以致于注册会计师花费大量时间用于分析这些情况，最终却说明是无害的。

有这样一个案例，一家中小型公司可能面临供给商给予公司采购人员回扣的舞弊风险，那么运用数据采集软件按供给商和采购数量