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借贷记账法的应用

第二节负债的核算

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有确

切的债权人、到期日和确定的金额，到期必须还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明显特征。

负债按其偿还期限的长短：①流动负债

②非流动负债

一、流动负债的核算

流动负债是指将在1年内(含1年)或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、

应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。

（一）短期借款的核算

1．短期借款的慨念

短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还

期限在1年以内(含1年)的各种借款。

2．短期借款利息的确认与计量

短期借款的核算主要包括取得、计提并支付利息和到期偿还三个方面。

（一）取得和偿还

企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款

时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”。

企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）计息和付息

1.银行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核

算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业在资产负债表日按计算确定的短期借款利

息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”

科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

短期借款利息＝借款本金×利率×计息期限

短期借款本金和利息的核算，需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。

【例l】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期

限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，

按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：

（1）1月1日借入短期借款时：

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

本月应计提的利息金额＝120000×8%÷l2＝800（元）

本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。

2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

本例中，l月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份发生的利息费用也为

800元，直接借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银

行借款本金，同时支付7月和8月已提的未付利息：

【例2】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）

短期借款利息＝借款本金×利率×计息期限

短期借款本金和利息的核算．需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。

（二）应付职工薪酬的核算

1．应付职工薪酬的涵义和组成内容

(1)成付职工薪酬的概念

应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工的范围包括：

①与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时职工)；

②企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等)；

③虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。

(2)职工薪酬的内容

①职工上