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2022年3财税文件

____年5月1日起，营业税改征增值税(以下称营改增)试点将在全国范

围内全面推开，全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴

纳增值税。同时以附件形式发布《营业税改征增值税试点实施办法》、《营

业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策

的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，相应的

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试

点的通知》(财税〔____〕106号)等文件废止。

一、四大行业增值税税率确定为6%、11%

新政：增值税税率：

(一)纳税人发生应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定

外，税率为6%。

(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不

动产，转让土地使用权，税率为11%。

(三)提供有形动产租赁服务，税率为17%。

(四)境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政

部和国家税务总局另行规定。

相比较于营业税制下的3%、5%等税率，房地产、建筑增值税税率确定为

11%，在使用一般计税办法(销项税额-进项税额)下，如果进项不足，同时

议价能力有限，可能面临税负大幅增加的风险。

二、可以抵扣项目与不可抵扣项目

新政：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)

上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款

书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除

率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的

价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵

扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关

或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

新政：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人

消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉

及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无

形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输

服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、

加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务

和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑

服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐

服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，

包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消

防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

鉴于四大行业税率都有所提升，因此可抵扣进项管理就非常重要，直接

决定税负的大小，企业应高度重视抵扣凭证的获取和管理，同时对于已抵

扣进项税额如果后续出现新政中罗列的七种不得抵扣法定情形，将面临应

当将该进项税额从当期进项税额中扣减的法律后果，因此，未来房地产、

建筑、金融、生活服务业对发票等抵扣凭证的管理应在公司管理中应提到

更加重要的层面。

三、取消混业经营、保留混合销售，兼营应分别核算

新政：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用

不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;

未分别核算的，从高适用税率。

新政：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货

物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售

货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴

纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户