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专题七金融资产

第三部分金融资产的账务处理

二、持有至到期投资的处理

（3个明细：成本、利息调整、应计利息）

总原则：

①按公允价值和费用之和作为初始入账金额

②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目

账务处理：

1.初始计量

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息/持有至到期投资——应计利息

贷：银行存款

持有至到期投资——利息调整（可借可贷）

（2）持有期间：

总原则：★★采用实际利率法，按摊余成本计量

①确认利息

借：应收利息/持有至到期投资——应计利息（双面）

持有至到期投资——利息调整（与购入时相反）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

②收本、息

A.分次付息，到期还本

平时收息时

2.后续计量

借：银行存款

贷：应收利息

到期收本

借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本

B.到期一次还本付息

借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本

持有至到期投资——应计利息（每期利息×期数）

总原则：所得的价款与其账面价值的差额计入投资收

益

账务处理：

借：银行存款

3.中途处置持有至到期投资减值准备

时贷：持有至到期投资——成本

——利息调整（可借可贷，剩余部

分）

——应计利息

投资收益（可借可贷）

【补充例题•计算题】

20×0年1月1日，X公司支付价款1000元（含费用）从活跃市场上购入某公司

5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），到期支付本

金。

X公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因

素。

1000=59×（P/A，i，5）×（P/F，i，5）

可得出i=10%。

【正确答案】

根据上述数据，X公司的有关账务处理如下：

（1）20×0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本1250（面值）

贷：银行存款1000

持有至到期投资——利息调整250（倒挤）

（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资