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第二讲
例甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1020
000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债
券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，
票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其
他资料如下：
(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；
(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不合利息)；
(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息；
(4)20×7年12月31目，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；
(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；
(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款ll80000元(含1
季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
(1)20×7年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：银行存款l040000
(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
(3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：公允价值变动损益l50000
1
借：应收利息20000
贷：投资收益20000
(4)20×7年7月6日，收到该债券半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
(5)20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
借：应收利息20000
贷：投资收益20000
(6)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
(7)20×8年3月31日，将该债券予以出售
借：银行存款ll80000
公允价值变动损益l00000
贷：交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动l00000
投资收益l80000
例乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票i00万股，每股市价
15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。
2
20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费
用1.3万元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下(金额单位：万
元)：
(1)20×6年7月13日，购八股票
借：可供出售金融资产——成本l503
贷：银行存款l503
(2)20×6年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动97
贷：资本公积——其他资本公积97
(3)20×7年2月1日，出售股票
借：银行存款l298.7
资本公积——其他资本公积97
投资收益204.3
贷：可供出售金融资产——成本l503
——公允价值变动97
考点：
（1）初始计量
A.交易性金融资
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