继续教育辅导《新企业会计准则应用指南》所得税.pdfVIP

以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。——《管子》

继续教育辅导《新企业会计准则应用指南》所得税

为了使大家对于所得税会计有一个基本的框架性认识，在概述部

分我们舍弃掉某些特殊情况下的特殊处理，仅就一般情况介绍所得税

会计的基本原理。至于更全面的内容在概述之后进行讲解。

一、应交所得税和所得税费用

所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税

和所得税费用。

1.应交所得税

应交所得税是按照税法的规定计算的。

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额±纳税调整

额）×所得税税率

2.所得税费用

所得税费用是按照会计的规定计算的；

二、所得税会计解决的问题及其思路

1.解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上

如何确定所得税费用。

2.解决的思路：

（1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作为当

期的所得税费用。缺点：这是收付实现制的思路，不符合企业会计准

则基本准则（权责发生制会计基础）的要求。为了实现会计内在逻辑

的一致性，应当按照权责发生制确定所得税费用。

（2）新准则规定的方法——资产负债表债务法

【例】某企业适用的所得税税率为25%，2008年按照税法规定计

算的应缴所得税为600万元，12月31日除交易性金融资产和一项预

计负债外，其他资产和负债的账面价值与计税基础一致。有关这两项

资产的有关资料如下：

以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。——《管子》

（1）交易性金融资产系该企业于2008年12月15日购入的某公

司股票，取得成本为100万元，12月31日的公允价值为120万元。

（2）预计负债系为本年销售的产品提供了承诺3年的保修期，确

认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。

假设目前企业“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目余

额为0.

要求，计算确定该企业2008年利润表中的所得税费用。

【分析】

企业计算出应缴所得税之后，做如下账务处理

借：所得税费用—当期所得税费用600

贷：应交税费—应缴所得税600

（1）交易性金融资产：

会计处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益。本年需要确

认20万元的公允价值变得损益。该资产的账面价值为120万元。

税法处理：不认可公允价值变动损益，即从税法的角度看，该项

资产的金额仍为100万元，计税基础仍未100万元。

暂时性差异=120-100=20（万元）——应纳税暂时性差异。为

什么叫暂时性差异？（未来可转回）

税法不认可该金融资产的收益20万元，但也不是永远不认可，未

来出售时认可。这意味着出现该事项后，企业在未来出售该金融资产

时，这20万元的收益要计入应纳税所得额，从而多交所得税

20×25%=5万元。即增加未来经济利益流出5万元，这符合负债的定

义，因此，应当在资产负债表日确认一项负债——递延所得税负债5

万元。账务处理如下：

借：所得税费用—递延所得税费用