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虚假工程项目、虚增成本九大审计方法

引言：

众所周知工程建筑利润丰厚，“水很深”。一个工程建设项目从立项审批、规

划管理、招标投标到建设施工、质量管理、物资采购、资金使用，直至最后

竣工验收，每一个环节都是违法违纪案件的发生地。限于篇幅，今天给大家

分享下工程成本的“混水”。

某A公司审计组对计算子公司进行绩效审计。进驻企业现场，收集对企业合

同台账（包括施工合同、物资采购合同、房屋对外租赁合同）、经营结算与

付款台账等资料。通过施工合同和付款记录检查，发现项目结算资料和工程

进度存在异常。

疑点一：

某个未竣工项目全部以预付款结算。某甲工程，合同约定“工程造价暂定84

万，合同完工一般后支付进度款42万元，工程竣工验收后支付工程进度款

33.6万元，余款工程验收合格后30天内结算”。在低于正常工期，在没有办

理其他工程支付按审批手续资料的情况下，以项目“预结算”方式支付办理了

该工程结算资料，支付工程款98.61万元，超出合同暂定造价14.61万元。

（审计方法：合同跟踪法）

疑点二：

工程进度款支付依据不充分，付款进度不合理。该公司乙工程，合同暂定价

112.54万元，工程进度款支付约定条件为基本完工、主体竣工，实际在支付

进度款时，工程监理人和现场代表签字的工程进度表，仅以现场人员的判断

和口头通知为依据，财务在当年12月底一次性全额付款，未预留保证金，

不符合常规合同付款金额要求。（审计方法：进度跟踪法）

资料比较审核过程中，审计人员将同日完成项目全流程签字审批的计算项目

作为关注重点，即施工签字的竣工验收表、预算员签字项目决算书、财务负

责人签字的项目付款申请为同一天的项目作为重点抽查对象。因为非正常工

程一般为后补工程资料，为避免扩大知情范围，本应由工程管理多个环节不

同人签字审批的工程资料会交由少数人甚至一个人完成，且项目各流程环节

签字时间相距较近，与常规合理工期存在差异（这个犯罪心理把握的很准

啊）。审计结果显示，甲、乙工程项目结算全流程各个环节人员签字均在同

一天，且笔记相似。

审计人员以项目图纸为依据去工程现场探勘实际工程量，结果发现两个工程

实际并不存在。（审计方法：实地勘验法）

验证确定项目真实性存在问题之后，为进一步跟踪项目费用去处，审计人员

对工程付款情况进行核实查证。公司财务账面显示，甲工程约定的84万元

暂定价，已经于合同签订一个月内全部付款支付完毕，收款方为合同施工单

位约定的项目经理个人账户，乙工程情况基本类似。（审计方法：资金流跟

踪法）

在审计验证结果面前，该公司新任总经理承认在董事会不知情的情况下，通

过虚列工程（绘制虚假图纸、编制虚假预算、建立虚假项目竣工验收档案

等）套取资金196.54万元，用于高管人员奖励、年终奖以及超标接待费

用。（案例取自奥新集团股份有限公司审计室）。

在日常操作中，除上述虚列工程外，还存在实际存在的工程项目虚列材料耗

用量、虚增材料成本、以次冲好、虚增部分机械费、人工工资等方式套取资

金。

以上案例中，审计人员利用合同执行、项目进度监控法、实地勘察、付款进

度、资金流向追踪等方法检查虚假工程，审计人员可采用合同方背景调查、

市场询价、工程量复算等监控工程造价，多方进行考察。

虚假工程项目、虚增成本九大审计方法：

•询问法

审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人

或施工单位施工员、预算员、财务人员等，以证实基建工程量与工程价款的

真实性、合理性的一种方法。

审计人员可以充分发挥群众力量，侧面印证工程项目内容。例如某高校B食

堂结算地面维修项目10万元，审计人员通过向在校学生了解B食堂是否在

某某期间段停业，如何就餐等事项询问在校生，侧面了解到食堂没有停业

过，也侧面印证并无地面维修工程。

由于询问法可以向审计人员提供各种印证线索，询问法也是基建工程决算审

计最直接、最常用的一种有效的方法。

•合同跟踪检查法

检查与施工单位签订的承发包施工合同、分包合同、协议书等，关于工期、

质量、造价，付款条件的约定，是施工合同最重要的内容。

审计人员应当重点检查合同内容与招投标内容一致性，工程进度拨款和竣工

结算程序合同条款执行情况。案例A公司在未有工程结算资料情况下，全额

“预付”，应当引起审计人员高度关注。

•看图法

调取施工图，核实工程量与工程价款，审定工程造价，计算审定工程造价的

真实性。可