新准则下企业应付职工薪酬的会计处理 .pdfVIP

新准则下企业应付职工薪酬的会计处理

新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理

段光勋

2006新会计准则体系在我国的上市公司(含实施新准则的其它公

司)已经实施一年有余，不仅得到了国际上对中国会计商业语言的认可

和赞同，而且提高了我国上市公司的会计信息质量，也为中国企业境

外上市融资节省了部分上市成本。新会计准则体系的最大特色是，取

消了过去分行业的会计核算体系，给予了企业在国家财会法规、会计

准则指导下自行组织会计核算的自主权。习惯了按照行业会计制度进

行会计处理的部分财务人员，也正因为这个特色，使得部分财务人员

在实施新会计准则体系时，对一般的帐务处理感到迷茫、困惑甚至无

所适从。笔者拟根据新会计准则的要求，结合房地产开发企业会计核

算的特点，对新会计准则下房地产企业“应付职工薪酬”的会计处理

作如下探讨。

一、应付职工薪酬的定义与特点

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，职工薪酬是指

企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也

包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。

包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、

工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗

费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。

从上述可以看出，新准则下的职工薪酬与原会计制度的应付工资

比较类似，但是又不完全一致，它具有以下的特点：

1、职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，真正实现了趋同，

改变了我国50多年的“工资核算”传统模式。

2、职工薪酬的内涵更加丰富，不仅包括了工资薪金，而且还将职

工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经

费等纳入其中。

3、核算内容上，现在的“应付职工薪酬”会计科目比原会计制度

的“应付工资”、“应付福利费”等科目的核算内容更广泛。

4、会计处理上，“应付职工薪酬”的帐务处理是一个全新的模式，

与原会计制度相比是一种颠覆性的变化。比如，过去规定“职工教育

经费”“工会经费”列入“管理费用”科目;而新准则规定，凡是职工

薪酬的组成内容，均应根据受益对象分配到相关的成本费用科目。

5、信息披露上，统一了关于职工薪酬的披露原则，明确规范了披

露的范围和内容。即在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津

贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予

的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。对于因接受企业解除劳动关

系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有

事项》准则规定进行披露。

二、总分类账户的设置及明细核算的组织

(一)总分类账户的设置

为了准确核算职工薪酬，根据《企业会计准则第9号——职工薪

酬》以及财政部“财会〔2006〕18号”规定，企业应该设置“应付职

工薪酬”总分类账户。它是一个集合分配账户，借方记录各项职工薪

酬(工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险、医

疗保险、住房公积金等)的实际发生额，贷方记录按照受益对象分配的

金额，本账户一般说来无余额。

如为贷方余额，反映期末尚未支付的职工薪酬，这时“应付职工

薪酬”账户就是负债类账户，而不是集合分配账户。

1、本账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投

资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核

算。

2、本账户可按“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、

“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”“非货币性福

利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

3、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

(1)企业向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣还

的各种款项(代垫的社保费公积金、个人所得税等)等，借记本科目，贷

记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交

个人所得税”等科目。

(2)企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、

“库存现金”等科目。

(3)企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，

借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

(4)企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本

科目，贷记“