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香港会计财务准则体系

香港的财务会计规范体系主要由以下几部分构成：会计准则体系、公司法中关于会计的

相关规定、香港联合交易所有限公司（SEHK）证券上市规则、由企业自行制定的内部会计

制度。

在香港财务会计规范体系中，最重要的就是会计准则体系。2005年1月1日起，香

港并行两套会计准则：一套是香港财务报告准则，另一套是中小企业会计准则。

“香港财务报告准则”一词是指已颁布的香港会计准则（HKAS）、香港财务报告准则

（HKFRS）、标准会计实务公告（HKSSAP）及香港会计师公会发布的指南。

由于历史原因，香港被英国侵占。在英国殖民统治期间，香港在会计领域深受英国会计

理论和模式的影响，香港的会计准则也在很大程度上采用了英国会计准则的模式。1976年，

香港会计师公会（HKICPA）首次颁行会计准则，它是用于指导会计实践的规范性要求。当

时主要是参照英国的会计准则制定的，并且同英国一样，作为一种非强制性的专业准则。

1995年底，香港会计师公会参照国际会计准则委员会（IASC）的声明而发出的框架说明，

表明公会正转为以IAS为基础，发展一套全面以IAS为依据的香港会计准则。2001年，

IASB取代了IASC。2003年，IASB新发布的准则改称国际财务报告准则（IFRS），香

港会计师公会也决定基于IFRS将其财务报告准则命名为HKFRS。2004年，香港会计师

公会宣布2005年1月1日HKFRS与IFRS完全接轨，为了与其协调，公会按照IAS和

IFRS的编号进行排列，并发布了大量的会计准则。

根据香港会计师公会提供的准则手册，截止到2006年6月，生效的会计准则共有31个，

财务报告准则7个，此外还有若干准则的解释性公告。这些会计准则和财务报告准则无论

是在准则名称和编号，或是其准则内容，还是在其后的准则指南都与国际会计几乎相同。在

每个准则后都带有附注，说明其与国际会计准则的差异之处。可见，香港财务报告准则已经

与国际财务报告准则高度趋同，实现了国际化。因此有人说：“香港会计准则就是国际会计

准则”，这是一点也不夸张的。

除了国际化的财务报告准则，香港同时还存在中小企业会计准则。中小企业的财务报表

和上市公司的报表不一样，它不需要满足众多公众股东的信息需要，若仍按香港财务报告准

则来编制报表，将会形成不必要的编制费用。鉴于此，香港会计师公会下的小型企业会计准

则工作小组于2005年8月22日正式颁布了《中小型企业财务报告框架》（SME-FRF）

和《中小型企业财务报告准则》（SME-FRS），符合资格的企业可以在2005年1月1日

或以后开始的会计期间采用此准则。中小企业会计准则比财务报告准则内容少，而且没有指

南，相比财务报告准则具有简便易操作的优点。但其内容还不够完善，准则中的一些规定还

值得商榷，而且准则覆盖的业务范围还不够广。

香港会计实务

香港对企业会计年度没有统一规定，各类企业可根据本企业的实际情况确定自己的会计

年度，有的采用公历年度，有的采用7月1日至下一年6月30日，但大多数企业都将会

计年度定在4月1日至下一年的3月31日，即与香港的财政（税收）年度一致。这就有

利于会计师事务所在进行年度会计报表审计时，避免在时间上过于集中，使全年工作比较均

衡，以保证审计质量。

核数

在香港会计实务中，经常可以接触到“核数”这个词，它指的其实就是审计。在香港，审

计师也理所当然地被称为“核数师”。香港法律规定，所有有限责任公司每年度的会计报表必

须经执业会计师核数，企业在每年纳税申报时须附上核数师的核数报告。

香港企业如果选定了某一家会计师事务所为其核数，没有特殊原因一般不随意更换，会

计师事务所出于有关职业道德的规定，也不能以低价去拉拢客户，作为行业自律组织的香港

会计师公会，在此方面有严格规定。所以一般情况下，事务所与客户的关系比较稳定，老客

户下一年度的核数委托书通常会在当年度审计完成之后就已签订完毕，以便对一些核数前期

工作，如预备调查、年末存货监盘等提前做好计划安排。

对于一些大规模客户，会计师事