初级会计师考试实务笔记第七章 .pdfVIP

第七章成本核算

第⼀节成本核算的要求和⼀般程序

在本⼤纲中，根据财务会计的要求，成本核算是指存货成本核算。

⼀、成本核算的要求

（⼀）严格执⾏企业会计准则规定的成本计量要求

成本是企业为⽣产产品、提供劳务⽽发⽣的各种经济资源的耗费。⽣产经营过程同时也是资产的耗费过程。例如，为⽣产产品

需要耗费材料、磨损固定资产、⽤现⾦向职⼯⽀付⼯资等职⼯薪酬。材料、固定资产和现⾦都是企业的资产。这些资产的耗

费，在企业内部表现为由⼀种资产转变为另⼀种资产，是资产内部的相互转变，不会导致企业所有者权益的减少，不是经济利

益流出企业，因此不是企业的费⽤。

（⼆）正确划分各种成本耗费的界限

1、正确划分存货成本与期间费⽤的界限

成本是在购买材料、⽣产产品或提供劳务过程中发⽣的，并由产品或劳务负担的耗费。

期间费⽤指企业当期发⽣的必须从当期收⼊得到补偿的经济利益的总流出。期间费⽤不应由产品或劳务负担。因此，费⽤不计

⼊产品或劳务成本，⽽直接计⼊当期损益。

2、正确划分各期的成本界限

划清各期产品成本的依据是权责发⽣制和受益原则，某项耗费是否应计⼊本⽉存货成本以及应计⼊多少，取决于是否应由本⽉

负担以及受益量的⼤⼩。某项耗费是否应计⼊本⽉产品成本，不取决于成本⾦额的⼤⼩，⽽决定于本⽉产品是否受益，只要是

本⽉产品受益的耗费，就应计⼊本期产品成本；只要是由本⽉与以后各⽉共同受益的耗费，就应在相关期内采⽤适当⽅法进⾏

合理计量。

3、正确划分各种产品的成本界限

企业已发⽣的各种⽣产成本中，还必须划清应由哪种产品负担。划分的依据是受益原则，哪⼀种产品受益，就由哪⼀种产品负

担。凡是能直接确定应由某种产品负担的直接耗费，就应直接计⼊该种产品成本。凡是能确定由⼏种产品共同负担的耗费，应

采⽤适当分配⽅法，合理地分配计⼊相关产品成本。

4、正确划分完⼯产品和在产品的成本界限

通过以上成本界限的划分，确定了各种产品本⽉应负担的⽣产成本。⽉末，如果某产品已经全部完⼯，则本⽉发⽣的⽣产成本

全部计⼊该完⼯产品；如果该产品全部未尚完⼯，则本⽉发⽣的⽣产成本全部计⼊未完⼯产品。如果某种产品既有完⼯产品⼜

有在产品，就需要采⽤适当的分配⽅法，将产品应负担的成本在完⼯产品和在产品之间进⾏分配，分别计算出完⼯产品应负担

的成本和在产品应负担的成本。上⽉末尚未完⼯的在产品，转⼊本⽉继续加⼯，其上⽉末分配负担的成本即为本⽉初在产品成

本。⽉初在产品成本、本⽉产品成本、本⽉完⼯产品成本和⽉末在产品成本四者之间的关系，如下式所⽰：

⽉初在产品成本＋本⽉产品成本＝本⽉完⼯产品成本＋⽉末在产品成本

上述公式中，本⽉完⼯产品应负担的成本，即本⽉完⼯产品成本。为了划清这⼀成本界限，⾸先要正确计算完⼯产品和在产品

的数量，然后才能在数量计算的基础上进⾏成本的分配。

（三）做好成本核算的基础⼯作

为了进⾏成本审核、控制正确计算产品成本，还必须做好以下各项基础⼯作：

1、定额的制定和修订

产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本⽔平的依据，也是审核和控制耗费的标准。企业应当制定和修订先进⽽⼜可

⾏的原材料、燃料、动⼒和⼯时等项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本。

2、材料物资的计量收发领退和盘点

为了进⾏成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进⾏计量，建⽴和健全材料物资的计量、收发、领退和

盘点制度。

3、原始记录

为了进⾏成本核算和管理，对于⽣产过程中⼯时和动⼒的耗费，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均

应做出真实、完整的记录。

4、⼚内计划价格的制定和修订

在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应

对材料、半成品和⼚内各车间相互提供的劳务（如运输、修理等）制定⼚内计划价格，作为内部结算和考虑的依据。⼚内计划

价格应该尽可能接近实际并相对稳定，年度内⼀般不作变更。

（四）选择适当的成本计算⽅法

企业在进⾏成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算⽅法进⾏成本核算。成本计算⽅法的选

择，应同时考虑企业⽣产类型的特点和管理的要求两个⽅⾯。在同⼀个企业⾥，可以采⽤⼀种成本计算⽅法，也可以采⽤多种

成本计算⽅法，即多种成本计算⽅法同时使⽤或多种成本计算⽅法结合使⽤。成本计算⽅法⼀经选定，⼀般不得随意变更。

（五）成本核算使⽤的主要科⽬

为了按照⽤途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置⽣产成本“”、制造“费⽤”科⽬，必要时还可

以增设待摊“费⽤”和预“提