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关于资产负债表中应收账款、应付账款的填制方法解析

一、资产负债表中应收账款、应付账款填制方法

在企业资产负债表中，应收账款、应付账款、预收账款和预付账款是反映企

业经营往来的四个重要的会计科目。是一类具有双重性质的科目，即其期末余额

的借贷方向不一样，代表的债权债务关系也不一样（如图1）：

为了在期末更加准确的反映企业的债权、债务关系，在填制资产负债表对这

四个科目有着以下要求（即上图红色字体标示的方向）：

然而在实际工作中，这四个科目的明细分类科目在期末会有借方余额，也会

有贷方余额（如图2）：

因此，我们在期末编制资产负债表时，对这四个科目要根据他们的相关明细

科目余额填制。

根据相关准则的规定：

应收账款应收账款，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的

各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

预收账款预收账款，反映企业预收购买单位的账款。

预付账款预付账款，反映企业预付给供应单位的款项。

应付账款应付账款，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单

位的款项。

应收账款和预收账款都是反映企业与购买单位的往来，应付账款和预付账款

都是反映企业与供应单位的往来。预收账款和应收账款是同一类别的会计科目，

预收账款本应是贷方余额，但其借方余额反映的即是应收账款的性质；反过来应

收账款的贷方余额即反映的是预收账款的性质。同理，也可以得出应付账款与预

付账款的这种关系。所以，资产负债表上这四个科目的填制公司为：

应收账款=应收账款期末借方余额+预收账款期末借方余额

应付账款=应付账款期末贷方余额+预付账款期末贷方余额

预收账款=预收账款期末贷方余额+应收账款期末贷方余额

预付账款=预付账款期末借方余额+应付账款期末借方余额

填制口诀“两收合一收，借贷分开走；两付合一付，各走各的路”

这样填制，我们就能在资产负债表上清楚的反映企业与购买单位的债权、债

务关系，以及企业与供应商的债权、债务关系。

图2中，在填制资产负债表时：

应收账款=60000+4000=64000

预收账款=12000+10000=22000

应付账款=90000+20000=110000

预付账款=50000+20000=70000

二、预收账款的会计处理

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，

预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，

销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。

企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的

应履行的义务，就成为企业的一项负债。

企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷

方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货

方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，

反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映

企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。

企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；

销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按

照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增

值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单

位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其

多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例1】D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲

企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳增值

税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公

司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，D公司收到

甲企业交来的预付款60000元，并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企

业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处

理如下：

（1）6月8日收到甲企业交来的预付款60000元