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第四讲本门课程重点内容概述

第一章总论

一、信息质量要求

可靠性、相关性、可理解性、可比性

实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性

二、要素

反映企业财务状况：资产、负债、所有者权益

反映企业经营成果：收入、费用、利润

注意：利得、损失

三、要素计量属性

成本、重置成本、可变现净值

现值、公允价值

第二章金融资产

一、金融资产的分类

企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下

四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）和应收款项；

（4）可供金融资产。

二、金融资产的初始计量

1.性金融资产：按公允价值进行初始计量，费用计入当期损益（记入“投资收益”科

目的借方）；

2.持有至到期投资：按公允价值计量，相关费用计入初始确认金额；

3.可供金融资产：按公允价值进行初始计量，费用计入初始确认金额。

注：取得以上资产所支付的价款中包含已但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取

的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息），取得投资的初始确认金

额。

三、金融资产的后续计量

1.性金融资产：以公允价值进行后续计量

（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。

借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

借：性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反的处理。

2.可供金融资产：以公允价值进行后续计量

（1）可供金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

（2）资产负债表日，可供金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所

有者权益（其他综合收益）。

3.持有至到期投资：以摊余成本进行后续计量

企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

（1）处理：

①持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整（差额，或贷记）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

②持有至到期投资为到期一次还本付息的债券投资：

借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整（差额，或贷记）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

（2）摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

①扣除已收回的本金；

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计

摊销额；

这个实际上指的就是利息调整的摊销，也就是投资收益（期初摊余成本×实际利率）与应收利

息（债券面值×票面利率，即现金流入）之间的差额。

③扣除已发生的减值损失。

4.和应收款项：以摊余成本进行后续计量

四、金融资产重分类

（1）第一类金融资产和其他三类金融资产不能够相互重分类；其他三类金融资产之间也不能

随意重分类。

（2）持有至到期投资重分类为可供金融资产

①企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重

分类为可供金融资产。