增值税税收制度.pptVIP

第一节增值税概述;增值税的类型;增值税的类型例子;我国现行增值税的特点;价外税;第二节、增值税的纳税人;;;;;;;第三节增值税的征税对象

;〔一〕一般规定

增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

由此而产生的增值额是增值税的计税依据。

货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

有偿，是指从购置方取得货币、货物或者其他经济利益。;〔二〕特殊规定

1.视同销售货物。有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：

将货物交付他人代销；

销售代销货物；

同一单位异地不同机构移送货物用于销售；

将自产或委托加工的货物用于非应税工程；

将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

将自产、委托加工或购置的货物作为投资提供给其他经营者；

将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；

将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。;2.混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。

混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:

对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；

其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；

再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程效劳，应当征收营业税。;;3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳增值税的工程同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和附属关系。

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。;〔三〕征收增值税的特殊规定

;〔二〕不征收增值税的货物和收入

1.根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。

3.供给或开采未经加工的天然水，不征收增值税。

4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。

5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。

6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。

7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：

〔1〕受托方不垫付资金；

〔2〕销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

〔3〕受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额〔如系代理进口货物，那么为海关代征的增值税额〕与委托方结算货款，并另外收取手续费。;9.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。

10.纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。

纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。

11.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。

纳税人销售货物的同时代办保险而向购置方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。

12.★关于计算机软件产品征收增值税有关问题。

〔1〕纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术效劳费、培训费等不征收增值税。

〔2〕纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。;〔三〕增值税与营业税征税范围的划分〔5项〕

1.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

2.★纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得收入征收增