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浅谈利润表的问题及改进措施

作者：孙琳

来源：《中国乡镇企业会计》2012年第7期

孙琳

摘要：利润表反映了企业一定期间的经营成果，是财务报表中的重要组成部分。随着社会

经济的飞速发展，现行的利润表已经不能满足信息使用者的需要。本文通过对利润表结构和内

容的分析，总结出利润表存在的主要问题，并提出了相应的改进措施，最终达到提高会计信息

质量的目的。

关键词：利润表；金融资产收益；权益资本成本；会计职业判断

会计作为一项经济管理活动，其最终目的是提供决策有用的财务信息，而财务报表作为会

计信息的集中反映势必受到广大信息使用者的重点关注。财务报告的内容最主要的目的是反映

企业的财务状况、经营成果和现金流量。其中利润表和现金流量表从不同的角度反映企业的盈

利状况，能够给信息使用者提供更多决策相关的信息。但是随着经济的不断发展，社会对会计

信息质量要求的不断提高，现行会计准则下的利润表已经不能够满足信息使用者的需求，因此，

利润表的结构和内容需要不断地改进和完善，以适应社会发展的需要。

一、现行会计准则下利润表存在的主要问题

（一）利润表中有关金融资产收益的确认存在问题

利润表是建立在权责发生制的理论基础上的，也就是说收入是企业当期应当收取的，费用

是企业当期应当支付的，利润也就是企业当期应当赚到的。但新准则中公允价值变动损益的出

现虽然看似更清楚的反映了企业未实现的投资收益，实则打破了这一根本性的理论基础。利润

表本身是既包括了经营活动的利润，也包括了投资活动产生的利润，还包括非日常活动中取得

的一部分利润（营业外收支净额），但其根本反映的应当是收益的确认，而并不是收益的实现。

公允价值变动损益作为一个单独的项目进入利润表，显然只能够反映交易性金融资产的投资收

益的实现情况，而其他收益的实现状况如何反映无法体现，因此，最后的利润总额中，既包括

未实现的收益，也包括已实现的收益，不利于信息使用者进行决策。

此外，将资产负债表日可供出售金融资产公允价值变动产生的利得（或损失）计入资本公

积——其他资本公积，绕过利润表，不能完整地反映企业的全部收益。交易性金融资产取得的

投资收益进入利润表，而可供出售金融资产的收益直接进入资产负债表，显得不太协调。企业

对金融资产的分类取决于企业持有的意图以及会计人员的职业判断，因此，鉴于利润指标在

《证券法》中有关上市公司增发股票和债券等相关业务中扮演着重要的角色，上市公司完全存

在着借此操纵利润的可能性。倘若企业要操作资本市场上市公司股价，只需变更持有目的，同

样可以达到粉饰企业业绩的效果。所以，为了防止上市公司通过操控盈余提供虚假信息，而资

产负债表日可供出售金融资产公允价值变动产生的利得（或损失）计入所有者权益完全没有必

要。

（二）利润表中缺乏对权益资本成本的考虑

众所周知，利润表是衡量企业一定时期经营成果的会计报表，也就是说企业的利润为正，

反映企业取得了收益，利润为负反映企业亏损。但这并不能够满足信息使用者，特别是投资者

以及潜在投资者的要求。投资者对企业投入资本，不仅仅要求企业获得利润，更关心企业获得

利润的多少。企业风险的大小应与获得的报酬成正比，因此报表中仅仅反映盈亏显然是不够的。

投资者把资金投入企业，最终的目的就是希望能通过企业的经营获取利润，即资本的增值。而

资金都是有时间价值的，投资者把资金投入企业，就丧失了获取资金时间价值的权利，这就是

投资者的成本，受托责任观要求企业的经营必须能弥补投资者丧失的价值，即权益资本成本，

也就是说投资者必须获得比权益资本成本更高的利润，才实现了投资的真正盈利。而我国现行

会计准则中利润表中只体现了每股收益，而缺乏了对权益资本成本的考虑。

（三）利润表与现金流量表的匹配度较差

会计报表中的利润表和现金流量表的目的都是反映企业的盈利状况，但是理论基础不同，

利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础，但两者在格式上的差异却

比较大。利润表的结构是以“收入-费用+投资活动的净损益+利得-损失=利润”为理论基础的，

而现金流量表是以“经营活动的现金净流量+投资活动的现金净流量+筹资活动的现金净流量+现

金等价物的变动=总现金净流量”为理论基础的，虽然现金流量表的补充资料以净利润为起点调

整成为经营活动的现金净流量意在起到连接两张表的作用，但实际效果并不好，其主体结构框

架的巨大差别导致了信息使用者很难对企业的盈利状况形成较为清楚的了解。

（四）利润表中涉及会计职业判断的因素不够明确

会计报表