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《企业会计制度》讲座（上）

正当我们辞旧迎新，迎接新世纪到来时刻，财政部于12月29日正式公布《企业会计制度》（财会[]25号），并于1月1日起暂在股份范围内实施。实施该制度后，财政部1998年公布并实施《股份会计制度——会计科目和会计报表》（以下简称“《股份会计制度》”）同时废止。

《企业会计制度》公布是中国会计界又一件大事，它是中国会计核实制度走向成熟标志，也标志着中国会计改革又一新高潮到来。它为规范中国企业会计核实施为，真实、完整地反应企业财务情况、经营结果和现金流量，提升企业会计信息质量含有深远意义。

第一章背景介绍

一、市场经济发展要求提升会计信息质量

1992—1993年，中国进行了重大财务会计制度改革，前后公布了《企业会计准则——基础准则》和《企业财务通则》，和分行业财务会计制度（以下简称“两则两制”），并于1993年7月1日起在全部企业实施。“两则两制”公布并实施，实现了中国会计核实模式转换，即由适应于高度统一计划经济体制财务会计核实模式，转换为适应于社会主义市场经济体制财务会计核实模式，建立了资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润六大会计要素，由多个记账方法统一为借贷记账法、资金平衡表改为资产负债表等。“两则两制”实现了会计核实模式国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了财务会计基础。

伴随中国证券市场深入开放，企业股份制改造日益兴起，并在中国上市，发行股票筹集资金。同时，中国企业到香港、境外等地发行股票，接收外国政府贷款、世行贷款、亚行贷款等越来越多，对应地带来了会计国际化协调问题，尤其是上市企业因其投资者众多，公众对上市企业会计信息需求程度远远高于对非上市企业会计信息需求。所以，提升会计信息质量，确保会计信息可靠性，提升会计信息透明度，肯定提到议事日程，尤其是琼民源事件发生后，社会公众和证券监管部门对会计核实和信息披露提出了更高要求。为此，财政部于1997年公布了第一个具体会计准则——关联方关系及其交易披露，意在规范关联交易信息披露，增加关联交易透明度；以后又于1998年公布了《股份会计制度》和收入、投资等七个具体会计准则。这些制度和准则公布实施，对于提升股份，尤其是上市企业会计核实和会计信息质量起到了良好作用。另外值得提到是1998年和1999年财政部公布相关股份会计制度补充要求，如财会字[1999]第35号文件要求全部股份均计提应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长久投资减值准备，对于加强股份会计信息可靠性、真实反应其资产价值和损益含相关键意义。

不过，除股份外，其它企业仍然实施“两则两制”时公布分行业财务会计制度，而这些制度是在中国市场经济刚刚起步阶段所制订，带有较多计划经济痕迹，其中不能真实反应企业财务情况和经营结果已成为企业会计信息不可靠关键原因之一。财务会计制度不适应市场经济发展需要，不适应企业实际工作需要，关键表现在以下多个方面：

（一）财务会计管理体制已不能适应市场经济发展要求。在中国，长久以来形成了一套传统企业财务会计管理模式，会计要素确实定和计量均由国家企业财务制度要求，企业会计制度根据财务制度要求确实定、计量标准进行相关会计处理。即使“两则两制”时进行了企业财务会计制度改革，但并没有从财务会计制度根本上处理财务会计管理和所带来会计要素确定和计量标准不合理、不科学等现象。究其原因，关键是长久以来政府一直把企业作为实施国家财政和计划基层单位，企业经营国家授权经营资产，实现利润上交国家，发生亏损由国家填补，企业发生资产损失要经财政部门同意后才能计入损益，在未经财政部门同意前或财政部门不予同意损失只能将其挂在账上，形成虚资产。企业完成国家计划是关键，极少含有财务决议自主权。即使自改革开放以来，国家对国有企业一再放权，但计划经济体制下形成国家和企业财务管理模式，并没有根本改变。面对社会主义市场经济新形势，这种财务会计管理模式已暴露出越来越多问题。

（二）财务会计制度所要求一些会计政策和会计估量已不能适应企业需要，造成企业所反应各项会计要素缺乏可靠性。具体表现在：

1、固定资产折旧政策、固定资产净残值率、固定资产报废标准由国家统一要求，而不是根据社会主义市场经济要求，依据企业本身生产经营特点而对固定资产价值磨损程度，和无形损耗具体情况来确定。因为固定资产折旧年限等标准和企业实际情况不符，首先造成企业固定资产净值不实，其次致使企业更新改造资金严重不足，设备老化，跟不上社会主义市场经济对劳动资料更新需求。

2、坏账准备根据国家统一要求百分比提取，提取百分比通常为0.3—0.5%；已经发生坏账损失，要经过财政部门同意才能冲销，致使大量呆、坏账长久挂在账上，妨碍了资金周转，造成企业现金流量严重不足。

3、不按正确标正确定和计量收