“策略”与“实质”,孰“轻”孰“重”——绿色税制改革与企业ESG表现.pdfVIP

理论研究

“策略”与“实质”，孰“轻”孰“重”？

——绿色税制改革与企业ESG表现

曾维琴

（上海对外经贸大学统计与信息学院，上海201620）

摘要：2018年中国启用环境保护税代替排污费，企业将采取实质性行动还是策略性举措来应对？本文以

《环境保护税法》出台为准自然实验，从税率变动角度考察环境保护税改革对企业ESG表现的影响。研究发现：

《环境保护税法》实施后，税率提升地区相较于税率不变地区，企业ESG表现、S表现、G表现差异不显著，但

企业E表现显著提升。机制分析表明，上述对企业E表现的促进作用是通过提升企业策略性环保举措和策略性绿

色创新实现的，而并非企业实质性环保行动和实质性绿色创新。进一步分析发现，追求短期目标和管理层短视主

义是企业重“策略”轻“实质”的原因。本文不仅丰富了《环境保护税法》颁布对企业ESG表现影响效果的评

估，更为推动我国绿色税制发展提供有益参考。

关键词：环境保护税；ESG表现；策略性举措；实质性行动；税率

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1674-2265（2024）02-0027-12

DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2024.02.003

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一、引言2018），不能排除存在内生执法问题的可能性。在

自1972年6月联合国召开人类环境会议并将环境“费转税”的过程中，强调的是“税费平移”的原则，

问题纳入全球议程以来，环境问题一直是亟待解决的也意味着可能会出现“财政中性”的改革僵局（金友

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全球议题。中国在发展过程中高度重视环境问题，党良等，2020）。改革后，税务部门负责对企业征收环

的十八大将生态文明建设纳入中国特色社会主义事业境保护税，对税务部门与监管部门间的信息共享提出

“五位一体”总体布局。环境、社会和治理（ESG）了更高的要求。地方保护主义的存在也促使地方政府

作为可持续发展理念与责任投资浪潮的产物，与中国通过直接降低税率和降低税法的执法程度来实施税收

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经济高质量发展目标高度契合。然而，中央政府ESG竞争（范子英和田彬彬，2013）。此外，环境压力带

导向与企业利润导向的发展理念分歧并没有得到有效来的短期环境行为同样不容忽视，如“两会蓝”等临

解决，企业环境污染与资源浪费等行为也频频发生。时性环保举措容易引发更严重的“报复性污染”（石

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为此