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增值税常见风险分析以及应对方法

风险点1：企业收回逾期包装物押金未缴纳增值税

增值税常见风险分析以及应对方法

01风险描述

企业在销售产品时收取的出租出借包装物押金，在规定的时间内未退还给购买方，未视同

企业销售收入的一部分，未缴纳相应的增值税税款。

02政策提要

根据《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发[1993]154号）规定：

第二条第一款纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因

逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）规定：

纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不

退还的均并入销售额征税。

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03风险预计

企业对取得的逾期包装物押金未将其计入销售货物的销售额之中，会对当期应纳税所得额

产生影响。若企业存在上述情况，可能会产生补缴税款以及缴纳滞纳金罚款的风险。

04应对方法

企业应自查自身“主营业务收入”“其他业务收入”总账以及明细账，判断是否存在上述

风险，若是存在上述问题，建议企业及时进行改正，将逾期的包装物押金收入计入销售

额中计算缴纳税款。

风险点2：销售货物销售额与折扣额不在同一张发票

而在核算时减除了折扣额

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01风险描述

企业采取折扣方式销售货物，折扣额与销售额单独开具发票，将折扣额从销售额中减除，

少计与之对应的增值税税款。

02政策提要

根据《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发[1993]154号）：

第二条第二款纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如

果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定：

纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，

可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

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03风险预计

企业采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而

是分别开具了销售发票和红字发票，折扣额不得从销售额中减除。

04应对方法

建议企业将销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，未在同一张发票中注明的，要加强

财务与税务管理，周期性地展开自查，及时调整已经扣除的折扣额。

风险点3：混合销售行为未以主营业务确定适用税率

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01风险描述

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，

按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。而企业在实务中可能统一按照应

税服务税率缴纳增值税，导致适用税率有误；亦或者并没有对该部分销售形成的收入缴纳增值税，