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新准则和新税法下的固资折旧年限和残值

2006年颁布的企业会计准则与2007年颁布新企业所得税法都发生了很大

的变化，这里对固定资产的折旧年限和残值的规定总结一下。

1、会计方面

固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差

异，其中，《企业会计准则第4号—固定资产》第十五条和第十七条规定：企

业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计

净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，

符合本准则第十九条规定的除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的

预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均

法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确

定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

因为企业选用的固定资产折旧方法不同，将影响固定资产使用寿命期间内不

同时期的折旧费用，因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得

随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业

根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意

变更。固定资产第十九条规定的除外。固定资产第十九条规定如下：

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折

旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产

使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折

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旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计

变更。

2、税法方面

于2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中

华人民共和国国务院令第512号）第五十九条和第六十条规定：固定资产按照

直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计

算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企

业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固

定资产的预计净残值一经确定，不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有

规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

⑴房屋、建筑物，为20年；

⑵飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年；

⑶与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

⑷飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

⑸电子设备，为3年。

生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

⑴林木类生产性生物资产，为10年；

⑵畜类生产性生物资产，为3年。

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新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致，由企业自行确定，但折

旧方法税法要求须采用直线法，各类固定资产的折旧年限也有最低限定，所以

各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求，

以进行合理的纳税调整。《企业所得税法》第十一条还规定了“下列固定资产不

得计算折旧扣除：㈠房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；㈡以经营租赁

方式租入的固定资产；㈢以融资租赁方式租出的固定资产；㈣已足额提取折旧

仍继续使用的固定资产；㈤与经营活动无关的固定资产；㈥单独估价作为固定

资产入账的土地；㈦其他不得计算折旧扣除的固定资产。”

三、固定资产的标准如何确定？

《企业会计准则第4号—固定资产》第三条规定；“固定资产，是指同时具

有下列特征的有形资产：㈠为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

㈡使命寿命超过一个会计年度。

使命寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产

产品或提供劳务的数量。”第四条规定；“固定资产同时满足下列条件的，才能予

以确认：㈠与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；㈡该固定资产的成

本能够可靠地计量。”

《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：“企业所得税法第十一条所称

固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使

用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输

工具以及其他与生产经营活动有关的设备、