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资产管理内部控制设计实务

目前，业界对于资产管理内部控制设计概念还没有统一的认识与定义。中天恒3C框架

认为，资产管理内部控制设计，是在遵循国家和企业有关资产管理的法规制度的基础上，以

国家监管部门制定的内部控制基本规范及其相关应用指引为依据，结合企业的资产管理实际

情况，用系统控制的技术和方法，构建企业自身资产管理内部控制体系的动态过程。简单说，

资产管理内部控制设计是资产管理内部控制建设的首要环节。

《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》（以下简称《8号应用指引》）第二条

规定：“本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。”笔者认为，

从财务的角度讲，资产项目不仅仅是指引中规定的三项内容，还包括货币资金、应收款项、

金融资产、长期股权投资、在建工程等多项内容。

资产管理内部控制设计基本流程

资产是企业重要的经济资源，也是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质基础。

资产管理应贯穿于企业生产经营的全过程，即，通常所说的“实物流”管控。《企业内部控

制基本规范》将合理保证资产安全作为内部控制目标之一，同时还单独制定了《8号应用指

引》，着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求。中天恒3C框架

认为，资产管理是内部控制体系中极为重要的一项内容，只有保护好企业资产的安全，充分

发挥好资产的效能，才能保障企业健康、稳定和持续发展。

不论企业的资产管理内部控制制度采取什么样的形式制定，企业都应认真学习领会《企

业内部控制基本规范》、《8号应用指引》等法律法规的精神实质和原则要求，并以此为起

点构建和实施资产管理内部控制。

资产管理内部控制设计是个复杂的系统工程，基本流程包括设计准备、设计实施、试行

及完善等。中天恒认为，描述现状、风险评估、设计控制是资产管理内部控制设计的三个关

键方面。笔者认为，根据资产管理内部控制设计操作的需要，在基本流程的基础上，还要有

多层次具体流程，每个具体流程中需明确工作内容、方法、步骤以及相应的表单等，要突出

资产管理内控设计的特色。

描述现状

描述现状，就是梳理资产管理方面的内部管理制度或相关文件，梳理资产管理活动现状

业务流程，编制资产管理内部管理制度或相关文件情况表、资产管理业务流程目录、绘制资

产管理业务流程图等资产管理内部控制设计的基础性工作。

1、梳理描述制度文件。内部控制设计者必须认真梳理企业现行的资产管理方面的管理

制度或文件，重点关注企业有无资产管理方面的相关制度，以及是否完善、是否执行；有无

具体可控的操作文件或表单等。

2、梳理描述现状业务流程。内部控制设计者同时也要了解，资产管理现行的业务流程

到底怎么样，包括哪些环节，是否能有效控制资产管理风险，并要将企业资产管理方面的现

状业务流程用图表的形式描绘出来。

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理论界对于资产管理业务流程怎么样、包括哪些环节看法不一。笔者认为，可以从资产

的分类入手，将资产管理业务流程划分为简单的存货业务流程、固定资产业务流程，以及无

形资产业务流程等。

企业存货业务基本流程包括存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销

售处置等环节；固定资产业务流程包括固定资产取得、验收移交、日常维护、更新改造和淘

汰处置等环节；而无形资产业务流程包括无形资产的取得、验收并落实权属、自用或授权其

他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移等环节。

3、确定业务流程目录。在梳理资产管理制度和业务流程现状的基础上，设计者根据内

部控制设计的要求，编制资产管理业务流程目录，绘制资产管理业务流程图。

本阶段的工作成果是形成《资产管理内部管理制度或相关文件情况表》、《资产管理流

程目录》、《资产管理业务流程图》等。

风险评估

资产管理风险评估的基本程序为：识别资产管理风险，并进行具体描述；分析资产管理

风险，编制资产管理风险分析表；评价资产管理风险，编制资产管理风险评价表；确定资产

管理风险应对策略，以及提出资产管理重大风险解决方案。实践中，资产管理风险分析及评

价是一起进行的。

1、识别并描述风险。评估资产管理风险，首先要把资产管理具体风险识别出来，然后

整理出整体层面的风险。按照《8号应用指引》的要求，在评估企业的资产管理风险时，内

部控制设计人员至少应当关注下