会计制度设计期中考试案例分析题.docVIP

案例1

故意销毁会计凭证罪案例

【案例简介】

犯罪嫌疑人王某，49岁，南京某建筑工程总公司路桥工程公司会计出纳。

犯罪嫌疑人马某，50岁，南京某建筑工程总公司路桥工程公司副经理。

犯罪嫌疑人陈某，36岁，南京某建筑工程总公司路桥工程公司办公室主任。

2004年6月21日下午2时许，南京市纪委找犯罪嫌疑人王某、马某到总公司办公室谈话。在谈话中，王某交代了路桥公司私设小金库的事实，并让其妻从家中送来了他制作的记载小金库账目来源及大致去向的U盘，以及存放小金库资金的银行卡。纪委当即追问小金库的明细账目，王按照事先和马、陈串通好的，向纪委谎称账目已被销毁。谈话结束后，陈某、马某、王某随即聚在一起商量，陈某提出账册不能留要处理掉，马、王均表同意，于是连夜由驾驶员孙冬成（已取保候审）开车带上述人员到王某家中取得小金库原始凭证后又开车至奥体中心向阳河工地，由陈某、孙冬成将凭证拿到工地民工锅灶上烧毁。

上述销毁的是二处市政重点工程的小金库明细账，在1年多时间内，仅这二项工程，路桥公司通过向其水利总公司虚报预付工程款的手段，多次从工程队提取现金达465.2万元，其中用于业务招待费达100余万元；业务餐费达40余万元；项目部奖金、加班费达134万余元；有关人员奖金、加班费达37万余元；交通、通讯费达24万余元。

【案例分析】

本案例从内部控制的角度，有以下几点值得总结关注：

首先，小金库的预防和发现。小金库属于核算主体的账外资产，其安全性和完整性存在极大的风险。一般主要利用销售收入环节或应收账款收款环节的漏洞，对收入或款项截留不入账、部分入账或延迟入账形成，另外就是利用采购环节或付款环节的漏洞，对支付的款项进行夸大入账或提前入账等方式。对于小金库等账外资产的发现，主要是在事后通过审计、监察、内部人举报等方式加强监督和检查，一经查明并确认事实，管理当局应及时对相应领域内部控制设计的合理性和执行的有效性进行重新评估，对内部控制缺陷进行完善改进之后加强日常的监督和控制。

其次，工程付款环节的控制。建设工程等项目属于资金密集型行业，大额资金支付频繁，针对本案例所属情形，企业应当建立大额付款的授权审批制度，企业在办理付款业务时，应当对采购合同协议约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核，并提交付款申请，财务部门依据合同协议、发票等对付款申请进行复核后，提交企业相关权限的机构或人员进行审批，办理付款。这样就能对提前虚报冒领付款并截留付款形成账外资产进行有力的预防和控制。同时，企业应加强对大额预付账款的监控，定期或不定期地对其进行追踪核查。对预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等进行综合判断；对有疑问的预付账款及时采取措施，尽量降低预付账款资金风险和形成损失的可能性。

再次，费用支付环节的控制。本案例中通过预付工程款截留的资金，大部分通过业务招待费、餐费、奖金、补贴等形式被不法分子擅用，由此引起我们对企业内部费用支付环节内部控制的思考。企业应建立规范的费用开支项目、标准和支付程序，从严控制费用支出。一般来说，日常经营管理类的费用支付，首先应该在列支前根据下一时期内的业务水平或活动内容进行合理的预测，按照一定的明细科目形成费用预算，经过一定层级的权力机构的审批生效后进行执行。对未列入预算的费用项目，如确需支出，应当按照规定程序申请追加预算。对已列入预算但超过开支标准的费用项目，应由相关部门提出申请，报上级授权部门审批。

案例2

财务室被盗暴露了什么

【案例简介】

某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃(包括库存现金10万元、临时支取20万元、未入现金账销售收入30万元)。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：

1．公司为了便于结算．会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据(发票)、银行所有预留印鉴。

2．公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收入没有及时存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消费等不能正式列支的开支。

3．公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行一次全面财产清查。

4．商品销售价格、商业折扣、现金折扣由销售部自主确定。

5．对外投资由财务部根据资金情况自行选择投资工具并决定投资期限。

【案例分析】

本例发生的盗窃损失和出纳携款外逃事件在一定程