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财务费用论述

财务费用科目

一、有关利息收支的会计处理。目前，随着市场经济的发展，企

业利息收支核算的内容已由原来的银行存贷款利息核算，逐渐扩展到

企业与企业之间、企业与主管部门之间的借贷利息核算，而且表现形

式渐趋多样化。

（1）目前大多数企业将相互间拆借资金的利息计入“财务费用”，

笔者认为，这种处理方法是不合适的。按照税收政策，非金融机构将

资金提供给对方，并收取资金占用费（包括主管部门向所属企业拨付

资金收取的资金占用费），均视为贷款行为，应按金融保险业税目征

收营业税。因此，应将此项资金占用费收人列为“其他业务收入”，

并缴纳营业税、城市建设维护税和教育费附加等。

（2）目前企业间的赊销业务日益频繁，时常出现买方延付货款的

现象，为此，买方需支付违约金或延期付款利息。此项经济业务与企

业间的资金拆借有所不同，其利息收入应视为主营业务的价外收入，

列入主营业务收入。按现行税法规定，所谓价外费用，是指在价外向

购买方收取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违

约金（延期付款利息）等，此项收入应与主营业务收入适用同一税种、

税率、不能作为“其他业务收入”入帐，更不能冲减“财务费用”。

二、有关银行手续费支出的会计处理。行业会计制度规定，列入

“财务费用”核算的银行手续费，是指企业在筹集资金过程（如借款、

发行债券、集资等）中所发生的相关融资费用。企业支出的银行手续

费一般有两种情况：

一是为企业筹集资金而发生的手续费支出；

二是在银行结算过程中支付的手续费，如办理信（电）汇所支付

的手续费、邮电费，购买空白支票、信汇单、汇票等所支付的工本费、

手续费。前者按规定应列入“财务费用”核算，后者由于不属于企业

筹资行为所发生的费用，不应该在“财务费用”科目核算，一般可在

“管理费用”下另设二级科目进行明细核算。

如何正确使用财务费用科目

《企业财务通则》规定：“财务费用应包括企业经营期间发生的

利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等。”现就目前财务费用核算

中存在的问题及处理意见简述如下：

一、有关利息收支的会计处理。目前，随着市场经济的发展，企

业利息收支核算的内容已由原来的银行存贷款利息核算，逐渐扩展到

企业与企业之间、企业与主管部门之间的借贷利息核算，而且表现形

式渐趋多样化。（1）目前大多数企业将相互间拆借资金的利息计入

“财务费用”，笔者认为，这种处理方法是不合适的。按照税收政策，

非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费（包括主管部门向

所属企业拨付资金收取的资金占用费），均视为贷款行为，应按金融

保险业税目征收营业税。因此，应将此项资金占用费收人列为“其他

业务收入”，并缴纳营业税、城市建设维护税和教育费附加等。（2）

目前企业间的赊销业务日益频繁，时常出现买方延付货款的现象，为

此，买方需支付违约金或延期付款利息。此项经济业务与企业间的资

金拆借有所不同，其利息收入应视为主营业务的价外收入，列入主营

业务收入。按现行税法规定，所谓价外费用，是指在价外向购买方收

取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金（延

期付款利息）等，此项收入应与主营业务收入适用同一税种、税率、

不能作为“其他业务收入”入帐，更不能冲减“财务费用”。

二、有关银行手续费支出的会计处理。行业会计制度规定，列入

“财务费用”核算的银行手续费，是指企业在筹集资金过程（如借款、

发行债券、集资等）中所发生的相关融资费用。企业支出的银行手续

费一般有两种情况：一是为企业筹集资金而发生的手续费支出；二是

在银行结算过程中支付的手续费，如办理信（电）汇所支付的手续费、

邮电费，购买空白支票、信汇单、汇票等所支付的工本费、手续费。

前者按规定应列入“财务费用”核算，后者由于不属于企业筹资行为

所发生的费用，不应该在“财务费用”科目核算，一般可在“管理费

用”下另设二级科目进行明细核算。

如何设置财务费用明细账？

“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费

用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相

关的手续费等。

该科目应按费用项目设置三栏式明细账，若费用项目不多的企业

也可设置多栏式明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

两种『财务费用』辨析

笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往