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存货跌价准备的递延所得税会计处理

资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，

应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价

准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

企业存货一般包括原材料、在产品、半成品、库存商品等，按照《企业会计准则

第1号——存货》，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，对

于不同类型的存货跌价准备的计算，会计准则上有严格的计算方法，这既是实务

中的难点，也是各类考试常考的内容。资产负债表日，当存货成本低于可变现净

值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，

同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。《企业会

计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法，本文结合

案例，对各种情况下存货跌价准备的递延所得税会计处理做一分析。

案例：万兴公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资

产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。（单位：万元）

1.产成品、商品存货跌价准备的计算：2013年12月31日，万兴公司存货中包括：

500件A产品、250件B产品。500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为

150万元。其中，500件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含

增值税）为180万元，市场价格（不含增值税）预期为145万元；250件B产品

没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为145万元。销售每件A

产品、B产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为10万元。

解答：产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值

＝估计售价－估计销售费用和相关税费

A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。

A产品成本总额＝500×150＝75000（万元），A产品应以合同价作为可变现净值的

计算基础，A产品可变现净值＝500×（180－10）＝85000（万元），A产品成本小

于可变现净值，不需计提存货跌价准备。

B产品成本总额＝250×150＝37500（万元），B产品应按市场价格作为估计售价，

B产品可变现净值＝250×（145－10）＝33750（万元），B产品应计提的存货跌价

准备＝37500－33750＝3750（万元）。

借：资产减值损失3750

贷：存货跌价准备3750

同时应确认递延所得税资产＝3750×25%＝937.5（万元）

借：递延所得税资产937.5

贷：所得税费用937.5

2.销售产品存货跌价准备的结转：2012年12月31日万兴公司库存电脑1000台，

单位成本1.5万元。2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售

税费为每台0.1万元。万兴公司于2013年3月6日向远望公司销售电脑200台，

每台1.6万元，货款已收到。

解答：2013年3月6日，甲公司的会计处理如下：

借：银行存款374.4

贷：主营业务收入320

应交税费——应交增值税（销项税额）54.4

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

2012年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备＝1000×［1.5－（1.4－0.1）］

＝200（万元）；因销售应结转的存货跌价准备＝200÷1000×200＝40（万元）。

注意：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转

销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备，销售产品结转的存货跌价

准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本等，同时转回递延所得税资

产10万元（40×25%）。

借：存货跌价准备40

贷：主营业务成本40

借：所得税费用10

贷：递延所得税资产10

3.材料存货跌价准备的计算：2014年12月31日，万兴公司库存B材料成本为110

万元，市场售价为90万元。B材料是专门用于生产乙产品的。由于B材料市场销

售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生

产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万元，将B材料加工成乙产品

尚需投入140万元，估计乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材料销售费用

及税金为5万元。计算