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财政转移支付资金审计

政府转移支付是政府的重要的玻策手段，对于国民经济的发展，

缩小各地贫富差距，维护社会稳定，有着重要意义。随着政府对绩效

审计的重视.转移支付绩效审计显得越来越重要。

一、各国财政转移支付制度

为了进一步完善我国政府间转移支付制度，有必要借鉴国外转移

支付的有关成功经验。即合理界定中央与地方的事权与财权，明确转

移支付的用途;注重转移支付的公式化、规范化;采用多样化的转移支付

形式;设立专门的管理和分配机构等。

(一)美国转移支付

美国财政转移支付主要形式是联邦对各州政府的补助以及各州对

管辖区域的补助，其政府补助金又分两种形式：无条件补助和有条件

补助，有条件补助占美国政府补助的绝大部分。有条件补助包括整额

补助和专项补助，由于专项补助需要经过许多审批程序，并且整额补

助能增强资金使用的控制，现阶段整额补助形式越来越多，主要投资

于医疗卫生、社区建设、促进就业、公共服务事业发展等。无条件补

助指依据《1972年对州和地方的财政援助法》进行的财政补助，又分

成参议院公式和众议院公式两种公式形式，参议院公式对农业和贫困

地区更有利，众议院公式则对人口较多与富裕的州有利。

(二)日本转移支付

日本财政转移支付主要是税收返还，具体形式包括地方交付税、

国库支出金和地方让与税。地方交付是中央财政对地方政府的一种无

条件转移支付，来源税种包括个人所得税、企业所得税、酒税、烟草

税和消费税，是一种均等化转移支付，由中央直接向地方政府分配。

国库金是一种专项拨款，资金用途涵盖了大部分地方政府活动，包括

教育事业、福利事业、公共基础建设、交通事业等，是日本最大的转

移支付项目。地方让与税实际上是一种为了便于征管而由中央政府代

征的地方税，包括地方道路税、液化石油税、汽油吨位税、航空燃料

税和特别吨位税，其中来源于特别吨位税的收入是作为一般性转移支

付由地方政府统筹使用外，其余四项则专项用于相应的公路和航空项

目。

(三)德国的转移支付

德国各级政府的财政平衡问题，采取纵向财政平衡和横向财政平

衡力Ⅱ以懈决，其转移支付相应地由三部分组成：税收共享、州际均

等化转移支付和补充拨款，这三种转移支付均由联邦政府的财政部负

责。税收共享，是纵向财政平衡的最主要内容。其中增值税共享是德

国最重要的一种税收分享制度，除增值税外，其他共享税的分配比例

一经确定不再调整，从而形成了联邦与州间收入规模的基础构成。

二、我国财政转移支付主要形式

我国真正意义上的政府间转移支付制度是在1994年开始的分税制

改革中才逐步建立起来的，目前我国的政府间转移支付制度的主要内

容和形式有：税收返还、体制补助(上解)、财力性转移支付和专项补助

转移支付。

(一)税收返还

税收返还包括消费税和增值税税收返还和所得税基数返还。消费

税和增值税税收返还是在1994年财税体制改革一开始就推行的转移支

付制度，其税收返还数额是以1993年为基期年核定，即以1993年地

方净上划给中央的收入数额作为中央对地方税收返还的基数。1994年

以后，中央对地方的税收返还按照环比方式在此基础上逐年递增。

所得税基数返还是在2002年推行的，改革的办法是除少数特殊行

业或企业外，对其他企业所得税和个人所得税收入实行中央与地方按

比例分享。中央保证各地区2001年地方实际的所得税收入基数，实施

增量分成。其中，2002年所得税收入中央分享50%，地方分享

50%;2003年所得税收入中央分享60%，地方分享40%。

(二)体制补助(上解)

体制补助(或上解)是从旧的财政分级包干体制下延续下来的上下级

政府间的一种双向流动的财政转移支付形式。1994年实行分税制以后，

原体制下的分配格局暂保持不变，中央对地方的定额补助继续按原规

定执行，即34个财政收入较高的地区仍按原来和中央政府的约定额，

继续递增上解，成为原体制上解;45个财政收入较低的地区继续按照规

定得到中央政府的补助。

(三)财力性转移支付

财力性转移支付是指为弥补财政实力薄弱地区的财力缺口，均衡

地区间财力差距，实现地区间基本公共服务能力的均等化，中央财政

安排给地方财政的补助支出。财力性转移支付资金不规定具体的资金

用途，由接受补助的地方政府按照相关规定和实际情况统筹安排，不

需地方财政配套。我国现行的