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银行业税务稽查

银行业税务稽查主要关注国有商业银行涉及的多种税种，

包括营业税、契税、房产税等。此外，银行还需要代扣代缴个

人所得税和营业税。在检查中，应注意以下主要问题：

一、少计或不计利息收入

涉税问题包括以下几点：

1.未按权责发生制原则计算利息收入，收取利息长期挂账

不按规定结转收入，或记入金融机构往来账户，或冲减经营费

用。

2.将一般贷款作为转贷外汇业务处理，扣除借款利息（手

续费）记收入，或扩大转贷借款利息的扣除范围，将非境外借

款利息支出或金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。

3.虚增融资业务出租货物的成本，少缴税费。

4.应收利息逾期未按规定转入表外核算，收回的应收未收

利息未按规定转入表内核算，少计收入。

5.未按规定冲减应收利息收入。

6.抵债资产自用或变卖，抵息部分未按规定计税。

在检查时，可以采取以下方法：

1.核对贷款台账，审查贷款合同，进行账簿检查。

2.根据权责发生制原则，抽查利息计算是否准确，是否全

额并入收入计税。检查贴现业务的利息计算是否准确，是否按

全额计税。

3.检查“金融企业往来收入”、“应付款项”、“财务费用”等

账户，对照款项来源，审查有无将应税收入混在金融机构往来

收入中，或计入“财务费用”等账户抵减费用支出。同时，关注

长期挂账产按不按规定结转收入的情况。

4.对照表外利息收入，检查有无将“应计利息”转入表外核

算。

5.对贷款额度大、挂账时间长、运行情况良好的企业，抽

查几户调查核实，核实有无企业已支付利息（实物抵息）而银

行未计入利息收入的现象。

6.审核转贷协议或合同、转贷利息票据，核实是否将一般

贷款作为外汇转贷业务来处理，扣除借款利息（手续费）记收

入，少申报相关税费。同时，注意有无混淆、扩大转贷借款利

息的扣除范围，将非境外借款利息支出在利息收入中扣除，有

无将金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。

7.审核融资租赁业务出租货物的实际成本是否由出租方承

担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、

保险费以及为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等

费用组成。同时，注意有无包含残值，有无人为增加出租货物

的实际成本的问题。

2、检查手续费收入的记账情况，核对营业费用、金融机

构往来账户和长期挂应付款项的账目，查看手续费收入是否被

冲减或转移，有无少计或不计手续费的情况。同时，到税务机

关查询该企业缴纳的相关税费是否与手续费收入相符，有无少

缴或未缴税费。

3、审查企业的内部控制制度，了解手续费收入的核算、

记账、报告、监督等各个环节是否健全，是否存在管理漏洞和

风险点。对于发现的问题，要及时跟进整改，并加强对手续费

收入的管理和监督。

2、审核企业的应收利息逾期情况。了解企业的记账程序，

检查季度业务报表、贷款户欠息台账、不能收息户明细表、贷

款台账及相关记录，统计表外核算的应收未收利息。同时，核

对银行利息备查账登记的贷款期限，审查贷款是否逾期（含展

期）90天，以及应收利息是否逾期90天并已转入表外核算。

审查中长期贷款、逾期贷款发生额和表外应收未收利息贷方发

生额，核实收回逾期贷款的利息是否并入收入计税。

3、审核企业的应收利息冲减情况。逐笔统计利息收入冲

减情况，结合表外核算应收利息表、贷款协议，检查应收未收

利息收入的冲减是否符合规定，冲减数额是否真实准确。同时，

审核冲减利息收入的贷款及其应收未收利息是否均逾期（本金

逾期含展期）90天，以及冲减的利息收入是否已按规定缴纳

营业税。注意已剥离给金融资产管理公司的应收未收利息是否

重复冲减，已冲减完毕的应进行清算。

4、检查企业的固定资产台账、抵债（贷）的实物明细表、

租赁合同、收取租赁费的凭据、收费明细表、进账单及传票，

到负责以物抵贷、抵息物品的资产保全或清收中心等部门核实

抵债物品的处置情况。同时，调查资产处置情况，核实企业有

无将抵债资产自用或变卖的情况。检查抵息部分有无未按规定

申报缴纳营业税、房产税等税费。

二）少计或不计手续费收入，少缴相关税费

问题描述）

1、手续费收入未入账，直接用于职工福利或发放给职工

等。

2、将手续费收入冲减营业费用，或记入