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资产负债表：从要素到战略

【摘要】本文从资产负债表的基本关系及具体项目之间的内在联

系入手，结合企业战略管理理论与实践对资产负债表进行了系统研究，

构建了从会计要素资产负债表到战略结构资产负债表、战略关系资产

负债表和战略方向资产负债表的全新体系。本文不但为资产负债表的

分析提供了全新的视角，而且也提升了资产负债表对企业管理者、投

资者和债权人等利益相关者的决策相关性价值。

【关键词】资产负债表；会计要素；企业战略

一、引言

资产负债表观(thebalancesheetapproach)和利润表观(the

incomestatementapproach)一直是学术界争论的焦点(Dichev，

2008)。资产负债表观强调资产和负债的确认与计量是财务会计报告

的主要目标;而利润表观则强调收入、费用和利润的确认与计量是财务

会计报告的主要目标。20世纪70年代，美国财务会计准则委员会

(FASB)做出了一个重要决定:将资产负债表观作为财务会计报告的逻

辑和概念基础。在之后的几十年中，FASB不断地扩充和夯实资产负

债表观。而且，资产负债表观也得到了国际会计准则理事会(IASB)的

确认和使用。2006年，我国发布的新会计准则体系基本实现了与国

际会计准则体系趋同。在新会计准则体系中，资产负债表观的理念得

到了充分的体现和运用。

因此，在目前的财务会计概念框架体系中，资产负债表已经成为

会计报告的基石。资产负债表的基本关系“资产=负债+股东(或所

有者)权益”及其具体项目之间的内在联系，既是复式簿记的数量关系

基础，也是基本财务报表的关系基础。资产负债表的核心地位使得任

何其他报表(包括已经存在的利润表、现金流量表、股东权益变动表，

以及其他可能在将来出现的报表)都只能是对资产负债表的某个或某几

个主要项目的补充说明。

目前关于资产负债表的研究涉及:(1)资产负债表项目的确认、计

量、计录和报告(葛家澍，2004;王跃堂等，2006);(2)资产负债表

的决策有用性分析(Scott，2000;戴德明等，2006)。但是，正如张

新民和朱爽(2007)所指出的:这些相关的研究有助于规范会计信息朝

着更加可靠、更加有用的方向发展，但是这些研究没有站在企业管理

全局的角度，没有将资产负债表揭示的内容与企业战略结合起来。本

文突破现有资产负债表的研究框架，尝试将资产负债表的资源结构、

资本结构与企业战略结合起来。本文构建的从会计要素资产负债表到

战略结构资产负债表、战略关系资产负债表和战略方向资产负债表的

全新体系为资产负债表的分析提供了新的视角。

相比已有的学术研究，本文的贡献主要体现在以下几个方面:首先，

本文拓展了资产负债表的研究分析视角，从企业战略的角度对资产负

债表进行了全新的解读，提高了财务报表信息的决策有用性;其次，本

文的研究丰富了资产负债表观的研究文献，为资产负债表观的运用提

供了理论借鉴;最后，本文构建的资产负债表分析新体系为未来会计准

则改革提供了参考思路和决策依据。

二、会计要素资产负债表——会计要素关系

(一)资产负债表与会计要素

以展示“资产=负债+股东(或所有者)权益”的项目及其数量关

系为内容的资产负债表，其实质就是资产负债表的要素结构与关系。

在现行的《企业会计准则》中，资产、负债和所有者权益是“法定”

要素。为了更清楚的说明问题，所有者权益进一步区分为“股东入资”

与“积累利润”，不难发现，反映企业积累利润的盈余公积与未分配

利润两个项目与“收入”、“费用”和“利润”存在内在的联系。因

此，以“资产=负债+股东(或所有者)权益”为平衡关系的资产负债

表(下称“会计要素资产负债表”)，既直观反映了资产、负债与股东

权益等资产负债表要素的对应关系，也间接反映了利润表的“收入”、

“费用”和“利润”三个会计要素的基本关系，这也正是资产负债表

观的核心观点。

(二)会计要素资产负债表的意义与局限性

1．会计要素资产负债表的意义

资产负债表所反映的会计要素关系对会计学与财务报表分析的意

义十分重大——既