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审计工作底稿编制指引—管理费用

一、会计记录概况

ABC股份有限公司本期管理费用56,748,618.93元，上期管理费用63,813,688.55元。

具体数据见“管理费用明细表”（底稿见索引SE-2）。

二、审计步骤，

第一步：获取企业明细账、总账或科目余额表；

第二步：获取或编制管理费用明细表并复核；

第三步：对管理费用进行总体合理性分析；

第四步：检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；

第五步：交易检查测试；

第六步：管理费用截止性测试；

第七步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引；

第八步：与报表附注进行核对；

第九步：其他需执行的程序。

三、审计标准程序及审计过程介绍

（一）审计程序：获取或编制管理费用明细表并复核。

审计目标：计价与分摊

审计过程：

1、获取或编制管理费用明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的

本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写

本科目明细表；

2、复核加计是否正确；

3、将该表与总账数、报表发生额及明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果用红

笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；

审计结论：除SE3所述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见SE-2）

提示：

实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编

制、复核明细表的过程,也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。

（二）审计程序：对管理费用进行总体合理性分析。

审计目标：发生、完整性、准确性

审计过程：

1、计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各

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主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；

2、将管理费用实际金额与预算金额进行比较；

3、比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作

适当处理；

4、对管理费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项进

行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。

发现问题：经过审计人员分析，发现本年的管理费用中印花税、房产税、土地使用税、

取暖费等项目与上年相比大幅减少，比较异常，需要实施追加检查程序；

审计结论：通过总体合理性分析，发现存在异常变化项目，拟实施进一步程序进行查证。

（详细分析情况见SE-2、SE-3）

提示：

1、切忌对管理费用进行漫无目的地抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。

审计人员应多运用比较分析的方法，从不同角度对被审计单位管理费用进行分析,从项目的

异常变动中发现问题，寻求审计的突破口，从而进行有针对性的凭证抽查；

2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常

变动。通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高

审计工作的整体合理性和效率；

3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费

用率（成本费用率）的分析比较，对本单位管理费用与同行业、同类型企业的分析比较等；

4、一般可按以