往来负值重分类七大要点（内含新收入准则下合同资产、合同负债重分类解析）.pdf

往来负值重分类七大要点（内含新收入准则下合同资产、合同

负债重分类解析）

很多审计小伙伴认为负值重分类很简单，只要在系统里把往来款

项的负值全部选中，系统自动就给我们重分类了，一般不去追究负值

形成的原因、进行重分类是否合理、重分类对报表的影响、企业是否

通过重分类进行了舞弊等等，其实不是这么简单，今天小编就负值重

分类给大家做一下分析。一、简述往来负值重分类往来款项指的是应

收账款、其他应收账款、预付账款、应付账款、其他应付账款、预收

账款，负值重分类对应关系，即应收对预收、应付对预付、其他应收

对其他应付。企业财务系统生成报表时，会默认资产类科目余额在借

方，负债类科目在贷方，这样对于资产类贷方余额、负债类借方余额

就会形成负数，带有负数明细项的科目余额不能反映企业真实的资产

负债情况，就需要进行负值重分类调整。二、负值重分类的七大要点1、

影响资产负债率有的企业对于资产负债率要求较高，特别是发债企业

资产负债率要控制在70%以下，但是企业的报表资产负债率已经超过

70%，有些企业通过少调整一笔负值重分类，报表的资产、负债就同

时减少，负债/资产＜1，资产负债率就降下来了。这就要求小伙伴们

审计的时候，对往来款项的重分类每笔都要进行分析、把控。2、容易

忽略末级小编还经历过一个审计项目，往来款项有三级明细，我们的

审计人员重分类到三级明细，企业财务系统设置的重分类只对二级明

细负数进行重分类，例如：该企业存在这样的账务，应付账款-油费-A

加油站500元，应付账款-油费-B加油站-100元，按照三级科目重分

类应付账款-油费-B加油站-100元重分类到预付账款-油费-B加油站

100元，资产、负债同时增加100元。如果按照二级科目重分类为应

付账款-油费400元，从报表整体来看，资产、负债就同时减少，负债

/资产＜1，资产负债率就降下来了。小编觉得负值重分类到几级科目，

关键还是看哪级科目能够以净额结算，本例中二级科目应付账款—A、

B加油站很显然不能以净额结算，因此只对二级科目负数进行重分类并

不合理。往来负数重分类不应当受科目级次的限制，至少应当分析到

客户、供应商和项目的辅助核算，对于同一客户（或供应商）的不同

项目如果能以净额结算的借方余额和贷方余额需要先合并再看是否是

负数再重分类。3、应当考虑经济业务实质在进行重分类前应先分析往

来款项负值形成的原因，是否与经济业务实质一致，不要一上来就盲

目的进行重分类，不然会得不偿失的。例如，企业购买存货，对于没

有来票的情况要进行暂估入库，借：存货贷：应付账款-x企业暂估入

库；但同时企业已经付款了，借：应付账款-x企业贷：银行存款，在

这种情况下应付账款-x企业就成为负值了，如果此时不加以区分，混

在一起进行重分类，把应付负值全部重分类调整到预付，应付、预付

都同时虚增了一块，资产负债率调高了不说，预付账款在进行函证时

对方不会认可，项目经理一定会给你减鸡腿，项目经理也要被说专业

素质太差了。4、应当考虑是否为会计差错有些负值属于会计技术性差

错的情况，对于这种情况也不要盲目的进行负值重分类，应先行按照

企业会计准则进行会计差错更正，更正完了看是否存在负值。有这样

的情况，企业对应收账款进行辅助账核算，但可能企业回款的时候，

会计由于疏忽，记错了单位或其他原因，造成了应收账款冲成了负数，

对于这种会计上的差错，就要进行差错更正，如果盲目重分类，会造

成函证不符等不必要的麻烦。5、影响坏账准备的计提对于应收账款的

负值重分类，一般情况下会涉及坏账准备的计提，从而间接影响利润，

这也是企业操纵利润的一个非常隐蔽的方法。因此企业可能更有动机

减少负数重分类，因此可以关注临近资产负债表日应收和预收账户的

一些重分类账务处理。6、新收入准则下合同资产、合同负债的重分类

根据新的收入准则应用指南：

C社：（1）合同负债可以简单理解为以前的预收或递延收益科目，

根据新收入准则，这两个科目以合同负债代替；（2）合同资产可以理

解为同样是收款权利，但比应收账款稍微弱一点，即在收款前还不只

是时间问题，要承担的不只是信用风险（对方不给钱），还有履约风

险（其他义务未履行）。比如合同约定交付两个商品，企业才交付了

A商品，那么此时收款权可以先确认合同资产，距离转入应收账款时

点，还需要将B商品也交付完毕。（3）同一合同下合同资产与合同负

债以净额