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2017年高级会计师考试模拟试题

案例分析题1、

?甲集团GS是上海证券交易所挂牌的上市GS，从2009年7月1

日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2010

年3月中兴会计师事务所在对甲集团GS内部控制制度有效性进行评价

时发现如下情况：

?1.集团GS对内部控制十分重视，制定了集团GS内部控制的总

体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不

要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;绝对保证资产安全和

生产安全，不能出现任何安全事故;合理保证财务报告及相关信息真实

完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者;努

力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济

效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。

?2.要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、

风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内

部控制中起基础性的作用。为此，甲集团GS本部按照GS法的要求设

立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善GS治理结构，作为上

市GS还设置了独立董事;为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中

设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任;在制定企

业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制

措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制

订、评价。

?甲集团GS在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每

个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，

对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，

没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对

本岗位熟练程度越来越高。

?3.AGS为甲集团GS的全资子GS，主要从事化工机械设备的生

产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风

险控制到最低程度，AGS规定对所有的客户一律实行现款交易，不得

赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险;对于开发新产品，要慎之又

慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采

用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，

就引进生产。

?为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应

交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分

利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任

何单位进行债务担保，避免不必要的损失。

?4.BGS为甲企业集团的一个非全资控股子GS，主要从事运输劳

务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运

输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将

已经收到的营业款缴回财务部。

?为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存

在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解

决，不要直接向审计委员会、董事会报告。

?要求：

?从内部控制理论和方法角度，指出甲集团GS内部控制制度中存

在的不当之处，并简要说明理由。

?案例分析题2、

?在北京的乳品市场，国际品牌卡夫是知名品牌，尽管价格高，但

信誉、质量很好，一直占领者北京乳品市场的高端市场。北京三元食品

GS是北京地区最大的乳品生产企业，鲜奶销售量占北京地区的90%。

2001年1月，卡夫国际和菲利普·莫里斯(中国)投资GS将其拥有的北京

卡夫的全部股权转让给北京三元GS，转让费930万美元。

?北京卡夫有年产10万吨的能力，2000年仅仅生产了1.5万吨。

由于“三元”鲜奶在北京的垄断，以及其他诸如帕玛拉特等品牌在酸奶领

域的“挤压”，北京卡夫GS的两个主要产品的发展受到限制。以超高温

灭菌奶为例，卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等几个品种“三

元”生产，但包装型号却没有“三元”的多，价格上也不占优势。这些不

利，再加上其他种种因素，GS已经连续7年没有盈利。在投资一再受

挫的情况下，卡夫最后选择了退场。2001年1月，卡夫主动向北京市

农工商联的总GS要求出让其全部股权，但当时农工商表示不愿意购

买。后来，北京卡夫与多家GS的谈判都不尽如人意。2000年9月份，

北京卡夫开始与三元食品GS接触。此时，三元GS面对迅猛发展的乳

制品市场，生产一直处于饱和状态，正准备投资1亿元扩建生产线。这

时，北京卡夫要退出乳制品市场，卡夫的市场和生产能力对三元来讲非

常有用。面对急于变现股权的卡夫，三元知道这是个机会，但选择了等