关于德国会计模式的分析.pdfVIP

关于德国会计模式的分析

一、德国会计的外部环境

在西方各国中，德国以事实上行社会市场经济制度而闻名于世。在各国会计模式中，德

国的会计模式具有专门的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的阻碍，强调

会计处理和财务报告面向公司，爱护公司利益，同时会计程序和方法具有统一性的特点。德

国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生专门大的阻碍，通常国际会计上把

这些国家的会计模式统称为〝德意志会计模式〞。

各国会计模式的形成差不多上多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式

的具体内容。要研究某国的会计，第一要分析其面临的环境因素。下面就对深刻阻碍德国会

计的经济、法律以及文化环境进行分析，以期更深刻明白得德国会计。

1、经济环境

〔1〕〝社会市场经济〞模式

德国实行〝社会市场经济〞模式，这是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，

也不同于集中打算的社会主义经济的〝第三条道路〞。在这种经济模式下，国家的职能是坚

持良好的秩序，使经济在既定的框架下面运行。国家要建立各项与社会市场经济相适应的法

律，以保证经济运行。因而，德国会计规范要紧是由政府来制定，具有较强的刚性。

〔2〕发达的银行体系和相对不成熟的证券市场

德国政府对银行业的管制大大松于英、美等国，银行业获得空前进展。德国的银行集

商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。一些要紧的银行阻碍和操纵着整个国家的金融

系统。它们向企业提供一套完整的金融服务，绝大多数的股票交易业务是由银行而不是各投

资公司经营的，全国工业企业的绝大部分资本也是由银行提供的。

相比之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。在1975

年至1990年，德国企业以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5％左右。在这十五年

间，股票发行额每年约60亿马克，股票市价总额占国民生产总值仅为10.7％，而美国那么

为49.8％。尽管近年来，德国股票市场有了较大进展，但其证券市场依旧难以与银行业对经

济的阻碍相提并论。

由于银行有自己的渠道，猎取所需有关企业经营的各类信息，而股票投资者的力量又

比较薄弱，企业专门少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛

的报告使用者的需要。发达的银行银行业必定使得德国会计要紧是以爱护银行利益为目标，

在会计核算上采纳过分的慎重原那么。

〔3〕德国企业的组织形式

德国企业的组织形式见表1，其中人员公司指的是合伙企业。在所有的企业中，独资

公司占德国企业总数的87.3％，约占公司总数的5％左右。尽管数量相对较少，德国的有限

责任公司和股份在经济中起最要紧作用。因而，会计规范要紧针对这两种形式的公司制定。

1965年制订的股份法和1980年制订的有限责任公司法以及1985年实施的商法是专门针对

它们的法律规范，其中对会计处理作出了详尽的规定。这两种公司的会计实务典型地反映出

德国会计的特色，许多非公司组织企业的绝大多数也仿效公司组织企业的会计方法处理会计

业务。

表1德国企业的组织形式

人员公司资本公司

独资公司

无限公两合公股份公股份两有限责合作社

〔业主、匿名股东〕

司司司合公司任公司

2、法律环境

德国的法律体系属于以成文法为特点的欧洲大陆法系，拥有完整、详尽的法律体系，

其法律体系逻辑性强，各部法律互相配合，对社会政治、经济各方面作出了详细的规定。德

国法律制度的一个显著特点是经济政策的法制化，通过大量立法来广泛干预经济活动的方方

面面。国家在这方面也表达了社会市场经济的〝秩序原那么〞，即通过法律建立适合自由经

济运行的秩序。

重要的经济法规要紧有«商法»、«企业法»、«股份法»、«劳资协议法»、«反限制竞争法

»、«德意志联邦银行法»、«对外贸易法»、«信贷法»、«经济稳固和增长法»、«劳动促进法»、

«企业职工参与法»等。

德国法律制度的特点一方面使国家有条件通过完备立法来规范会计处理，另一方面也

使得会计规范法律条文化成为传统的沿袭。实际上，德国的会计规范散见于公司法、商法及

税法之中，其规定甚为详尽。

3、文化环境