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审计风险产生的原因和防范

一、审计风险的概念及特点

1、审计风险的概念

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后

发表不恰当审计意见的可能性。即指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表,

审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。

因此,我们可以认为,审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重

大错报和漏报的风险;另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报

和漏报的风险。也就是说,审计风险是客观存在和主观因素的结合小。

2、审计风险的特点

(1)、客观性。审计风险是客观存在的,在审计过程中,审计人员可

以采取各种措施和手段,完善审计程序,改进审计技术,提高审计质量,以降

低审计风险,但始终不能完全消除审计风险,即审计风险不可能降至为零。因为

现代审计的特点是抽样审计,以样本推断总体,无论采用的抽样方法及样本量如

何,总存在一定的误差,即样本反映的特征不可能与总体完全相符,从而存在风

险。退一步说,即使样本足以完全代表总体或实施详细审计。由于相关因素的影

响,如经济业务的复杂程度、被审计单位管理人员道德品质、审计人员自身素质

及业务能力等,仍存在判断错误的可能性以及错误判断被接受和正确判断被拒绝

的可能,也就存在风险。

(2)、可控性。尽管审计风险是客观存在和不可避免的,而且产生于

审计的全过程中,受诸多因素综合影响,但只要审计人员规范审计活动的外部环

境、保持应有的职业谨慎、不断提高道德水准和业务素质、完善审计程序和技术

方法、强化审计项目质量管理等,最大限度地降低审计风险,从而实现对审计风

险的有效控制,将审计风险控制在较低的、能被接受的水平。

(3)、复杂性。审计风险的复杂性是指审计风险的形成原因及过程、

表现形态及风险程度等方面是复杂的。它主要表现为:首先,审计风险的复杂性源

于审计风险成因的复杂性。其次,审计风险形成的过程是复杂的。在审计过程的

各个环节、各个部位都可能产生审计风险。第三,审计风险的表现形态是复杂的。

第四,审计风险所表现的性质和程度是复杂的,有重大损失的风险,也有一般损失

的风险;有舞弊的风险,也有差错的风险;有隐匿较深的风险,也有比较明显的风

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险等。第五,对审计风险的敏感度是复杂的。

(4)、无意性。审计风险的无意性,指审计风险是由于审计人员无意

识地采取或未采取某种行为所致。审计人员在没有意识到的情况下所发生的失误

并且在无意识的情况下承担了这些失误及其所产生的后果。

(5)、潜在性。审计风险的潜在性,指审计风险存在的可能性以及审

计风险显现的不确定性,它主要表现为,审计风险的存在是潜在的。审计风险所产

生的后果是潜在的。

二、审计风险的形成原因

审计风险客观存在而且普遍存在,而形成审计风险的原因很多,可分

为主观和客观两方面原因。

(一)、审计风险形成的主观原因

1.审计人员的工作能力差异。审计人员应该具有《审计准则》所要

求具备的业务能力和职业技能。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作

经验如何,是否做到客观公正、实事求是、认真负责、清正廉洁并保持应有职业

关注,对审计工作质量有着重要的影响。现实工作中,审计人员的能力和经验有一

定的局限性。审计人员