审计学(第5版)课后习题答案 第十章存货和营业成本——练习题.pdfVIP

第十章存货与营业成本练习题：

1.日尚会计师事务所负责对源胜股份公司201×年度财务报表进行审计。

在对公司12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务账、仓库账、实

物盘存记录的数量不符。相关数据以下表所示：

序号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量

1甲产品15套12套12套

2乙产品27套25套27套

3A材料100公斤80公斤70公斤

4B材料200公斤200公斤110公厅

要求：

(1)根据上述监盘记录，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明

细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当

实施哪些必要的审计程序。

回答：

（1）甲产品的仓库明细账数量与实物监盘数量一致，都小于财务明细账数

量，可能是销售商品已经发出，但是相关单据还没有传到财务部门，或者是财

务部门还没有记录收入、结转成本。

乙产品财务明细账数量与实物监盘数量相同，都大于仓库明细账数量，可

能是由于仓库部门入账错误，少登记入库乙产品或者多登记出库乙产品。

A材料财务明细账数量与仓库明细账数量、实物监盘数量均不一致，可能

是仓库发出A材料但是少记账或者是收到A材料多记账、仓库部门发出商品后

相关单据还未到达财务部门使得财务部门尚未记录入库，或者是结转发出材

料。

1

B材料财务明细账数量与仓库明细账数量相同，都多于实物监盘数量，可

能是B材料实际毁损但是仓储部门和财务部门尚未记账，或者已经发出的材

料，仓储部门和财务部门少记账。

（2）重新计算存货明细账余额、重新盘点存货，确定差异是否依旧存在。

运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；查明差异原因，并及时

提请被审计单位更正。考虑错误的潜在范围和重要性程度，在可能的情况下，

扩大检查范围以减少错误的发生。考虑对均有少记的A、B材料库存管理的内部

控制制度及其执行情况进行检查，如发现有重大缺陷，提出管理建议书。

2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计被审计单位，主要从事a、b和c

三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报

表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。（本题资料包

括：资料一、资料二、资料三、资料四）

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其

环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外

的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术

部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报

告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净

值，计提存货跌价准备。

（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相

关的会计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司

为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高

20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产

品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大

部分由乙公司加工。

2

（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位

人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品

有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了

解的情况一致。

（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为

20