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浅析企业纳税的四流一致

会计人员一般都都听过“三流一致”一词，但是如果找税法条文，发

现根本找不到所谓的“三流一致”，这就是一个谜，条文没有，现实

工作中常常听到，又要遵守，“三流一致”到底是什么？

首先解释“三流一致”指的是哪三流，分别是货物流、资金流、发票

流一致。

现在的新说法是“四流一致”，分别是资金流、货物流、发票流和合

同流一致。

一致的意思：四个“流”都是点对点匹配。

列举简单的“四流一致”的例子：

例子(1)

甲公司向乙公司购买100台打印机，金额2万元，甲乙签订了购销合

同，乙公司向甲公司交付100台打印机，并开具2万元的发票，甲公

司通过银行转账方式向乙公司银行账户支付2万元。

在这一例子里，合同流是甲公司与乙公司签订的合同，货物流是从乙

公司运到甲公司交付，发票流是乙公司向甲公司开具发票，资金流是

甲公司向乙公司支付货款。

四流中都是甲公司和乙公司，完全一致。

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但是现实中，经济活动不会如此简单，经济活动充满灵活性，需要考

虑的现实问题也非常多。

举两个不一致的例子：

例子(2)

到外地出差，住酒店，支付住宿费，要求酒店将发票开给公司。

这一例子里，支付方是员工，而收票的乙方是员工所在的企业，资金

流、发票流不一致，这样的发票能拿回公司抵扣吗？

例子(3)

A公司是一家集团型建筑公司，A公司与甲公司签订一份施工合同，A

公司又授权其全资子公司B实际施工建设，由B公司开具发票给甲公

司，施工费由甲公司支付给B公司。

这一例子里，签订合同的双方是A公司、甲公司，实际的服务发生于

B公司和甲公司，资金流和发票流也是B公司和甲公司，则合同流与

发票流、资金流不一致。

这样的情况，甲公司取得的发票可以抵扣吗？B公司的这种行为是不

是虚开发票？

两个例子的问题答案暂且不表，先梳理三流一致的出处以及政策的解

读，再来看问题的答案，就会容易理解。

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出处:一般认为这一说法的依据是1995年的国税发〔1995〕192号文，

该文件第一条第三款这样规定：

纳税人购进货物或者应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，

必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报

抵扣进项税额，否则不予抵扣。

其中，“所支付款项的单位”到底是指收款方还是付款方，单独看

这几个字，很容易理解为付款方，但是结合上下文，此处应该是指收

款方。

说完字面的歧义，条文的意思就比较容易懂了，即收款方和开具发票

的单位要一致，付款方才能够抵扣进项税，若不一致，付款方就不能

抵扣。

因此，这里并没有涉及到货物流、合同流。

实际工作中，为什么三流一致、四流一致的说法这么普遍？一个较为

合理的解释是税务局稽查时，会从三流（四流）是否一致的角度检查

是否存在虚开发票。

也就是说，三流一致、四流一致的说法，只是实务中的操作指南，并

没有税法条文为依据。

税务总局在2016年5月26日的视频会政策问题解答中，就对此有过

说法，截图如下：