2022年中级会计师《经济法》章节讲义5-6.pdfVIP

2022年中级会计师《经济法》章节讲义5-6--第1页

第五章增值税法律制度

内容概要

一、增值税法律制度概述

二、增值税的纳税人、征收范围、税率

三、增值税应纳税额

四、营业税改增值税主要内容

一、增值税法律制度概述

〔一〕增值税的概念

1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额〞为计税依据而征收的一种货物和劳务税。

2.增值税优点：

〔1〕中性税种；

〔2〕道道课征，税不重征；

〔3〕增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。

〔二〕增值税的类型

区分增值税的类型标志：扣除工程中对外购固定资产的处理方式不同。

类型特点适用范围

（1）不允许扣除任何外购固定资产价款

生产型增值税我国：1994-2022年

（2）存在重复征税，抑制固定资产投资

收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧局部

消费型增值税（1）当期购入固定资产价款一次全部扣除我国：2022年1月1日起

（2）彻底消除重复征税，利于技术进步

习题演练

【例题·单项选择题】我国现行增值税的类型属于〔〕。

A.生产型B.消费型C.

收入型D.未定型

『正确答案』B

『答案解析』自2022年1月1日起，我国改征消费型增值税。

二、增值税的纳税人、征收范围、税率

〔一〕增值税的纳税人

1.纳税人概念

增值税的纳在中华人民共和国境内〔以下简称中国境内〕销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进

税人口货物的单位和个人。

对“境内〞（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

的理解（2）提供的应税劳务发生在境内。

（1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人；

特定的纳税

（2）境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人

人

为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。

2.纳税人分类

一般和小规模纳税人分类标准：根据纳税人的经营规模〔年应税销售额〕以及会计核算的健全程度不同

2022年中级会计师《经济法》章节讲义5-6--第1页

2022年中级会计师《经济法》章节讲义5-6--第2页

划分。

【概念解析】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免

税销售额。

例：甲药厂2022年总计销售应税药品30万元，避孕药品30万元。企业会计核算健全，甲药厂即为增

值税一般纳税人。

一般纳税人〔必须认（1）会计核算健全、年应税销售额在50万元以上的生产性纳税人；

定〕（2）会计核算健全、年应税销售额在80万元以上的非生产性纳税人。

〔1〕不同时符合以上两个标准的企业；〔2〕选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位、不

小规模纳税人

经常发生应税行为的企业。

〔二〕增值税的征收范围

1.一般销售货物

【概念解析】货物指有形动产〔包括电力、热力、气体在内〕。

解释：一般增值税的“销售〞，必须符合两个条件:

〔1〕货物的所有权转移；

〔2〕必须有偿的转移。

2.视同销售货物〔不同时具备“销售〞的两个条件〕

〔1〕将货物交付他人代销；

〔2〕销售代销货物〔手续费缴纳营业税〕；