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合并报表抵消分录具体做法

一、无条件抵消分录

母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整只调整到合并报表,

为后面的两项合并抵消分录打下基础;合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报

借：长期投权投资-损益调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增

加数×母公司持股份额

贷：投资收益母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司持股份额

年初未分配利润母公司以前年度对子公司的投资收益

借：长期股权投资-股权投资差额子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数

贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消外币报表折算差额

不抵消,直接汇总：

借：实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润子公司报表数

母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正,没

有负

贷：长期股权投资母公司对子公司的投资额

少数股东权益子公司其它股东享有的净资产份额,=子公司净资产×其它股东的股权份额

3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期

利润分配项目和期末未分配利润相抵消：

借：投资收益母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司占有的股权份

额

少数股东本期收益其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有

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合并报表抵消分录具体做法--第2页

的股权份额

期初末分配利润子公司利润分配表中的年初末分配利润金额

贷：提取盈余公积子公司利润分配表中的项目金额

对所有者或股东的分配子公司利润分配表中的项目金额

未分配利润子公司的期末未分配利润金额

特别说明：

1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平;子公司被抵

消的盈余公积不再恢复;

2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等;未分配利润不

等,差额为子公司的未分配利润数;

二、有条件抵消分录

对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易,应当抵消;抵消时应注意对重要性原则的运

用;一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消;抵消分录主要有以下几方

面：

1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目

1借：应付账款

贷：应收账款

2借：预收账款

贷：预付账款

3借：应付票据

贷：应收票据

4借：应付债券

贷：长期债权投资

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2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

借：投资收益

贷：财务费用、在建工程等

3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：

1“坏账准备”本期余额与上期余额相等,则：

借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额

贷：期初未分配利润抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成,应调整期初未分配利润

2“坏账准备”本期余额大于上期余额,则：

借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额

贷：期初未分配利润上期末坏账准备的余额

管理费用本期提取的坏账准备金额