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对新资产减值会计有关问题的探究

【摘要】资产减值会计处理的有关问题，不仅关系到企业

与国家、企业与企业间的利益关系，还直接关系到企业股东与管理

层的利益之争。企业真实地计提资产减值，一方面是技术问题，有

赖于公允价值的研究；另一方面是企业的公司治理结构与管理者的

诚信问题，这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的

提高和相关部门人员进行有效的监督管理。

【关键词】资产减值；确认；内控制度；评估制度

一、新资产减值会计存在的问题

新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋

同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存

在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值

准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题：

（一）资产减值准备的确认基础难以确定

资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而

估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”

的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组

属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组

概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的

大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人

员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，

中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国

企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得

到很好的施行有比较大的难度。

（二）关于资产减值转回的问题

资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的

原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体

系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚

可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。

会计上主要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。

（三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我

国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额

低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收

回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不

健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产

入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其

确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，

甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。

二、新资产减值会计存在问题的对策建议

高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能

否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否

与环境相适应。新资产减值会计存在问题的对策建议可以从以下方

面来探讨。

（一）进一步健全信息市场和资产价格市场

从我国目前的市场环境来看，要素市场对资源的优化配置起到

的作用有限，国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制。同时

我国目前的信息市场发展中有相当比例信息服务业是隶属于政府

部门，带有明显行政色彩，各据势力范围，带来行政性的信息垄断，

相互封锁造成信息资源严重浪费重复，再加上法制建设和市场规范

的弱化，导致目前我国尚不能达到定期及时公布各种资产必威体育精装版市价

的目标。

（二）完善市场机制和管理制度

从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会

计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。但是，与其让虚假资产

充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合

实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一

种提高信息可靠性的有效方法。

（三）发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系

资产评估体系的完善，可以使企业各项资产的公允价值和市价

得到公正合理的确定和公开，让资产减值准备的计提有章可循。要

发展资产评估，建立全国性的资产专业评估体系，必须建立比较完

善的评估行业法律法规和准则体系，建立健全资产评估机构执业质

量控制体系，培养一支适应市场经济和行业发展要求，具有市场竞

争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。

（四）充分发挥审计的作用

新的会计准则体系的发布与实施，也对审计工作提出了更高的

要求。注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防

线，因此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度和专业的