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作业成本法在我国高新技术企业应用的分析

由于现代科学技术的飞速发展，企业的生产制造环境发生了

巨大变化，生产自动化程度不断提高，使得从事直接生产的人工

比例大大减少，产品成本中间接费用比重大幅度增加。随着生产

经营复杂程度的增加，产品、劳务的多样化也随之增加，从而要

求更为精确地确定资源的消耗，产品组合、定价和其它决策也需

要更准确的成本信息。但是传统成本计算法只重视对直接材料和

直接人工等直接成本的核算和控制，而对间接计入费用即制造费

用则以单一的数量标准(直接人工或机器工时为标准)进行分配，

只适用于制造费用不大的情况；另一方面成本范围的拓宽，使产

品成本不仅包括生产和制造成本，而且包括与产品产量相对独立

的另一部分服务和后援性功能的费用。在这种情况下，继续使用

传统意义上的单一分配标准会导致成本信息的失真，引起成本控

制的失败，经营决策的失误。因此，适应现代制造环境的特点和

管理的需要，作业成本法便应运而生。

一、作业成本法及其产生的时代背景

（一）、作业成本法

作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）即基于作业

的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因

的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认

计量，归集作业成本到产品上去的成本计算方法。

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作业成本法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代

以来在先进制造企业首先应用起来的，旨在弥补传统成本会计的

缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息的一种全新的企业

管理理论和新型的成本会计的方法。它是一个以作业为基础的管

理信息系统，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，

到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、

总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计

量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品

相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进

“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，

提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高计划、决

策、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力

和盈利能力，增加企业价值的目的。

（二）、作业成本法产生的背景

1、技术背景

20世纪70年代以来，科学技术迅猛发展，商业环境发生了巨

大变化，许多管理者认识到旧的经营方式已不适应时代潮流，必

须在企业管理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷

将高新技术应用于生产领域，电脑化设计与制造系统的建立，带

来了管理观念和管理技术的巨大变化，于是适时制生产系统

（Just–In–TimeProductionSystem,简称JIT）应运而生。JIT

要求企业以顾客的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消

除存货和各种形式的浪费。JIT的实施，使传统的成本计算与成

本管理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业成本法的形成

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和发展。

2、社会背景

随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高，日

益追求个性化的消费，这就要求企业必须提高适应性，及时向消

费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务。迫于

市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，

而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系

统——弹性制造系统（FlexibleManufacturingSystem,简称

FMS）。生产方式的变革，使传统成本会计方法赖以存在的社会环

境发生了巨大变化。因此，变革传统的成本会计方法已不可避免。

3、传统成本计算方法的不适应性

在自动化和JIT时代，生产成本中的直接人工成本大大减少，

而间接费用部分却大大增加。传统的成本会计和管理会计系统旨

在按标准管理的要求控制大批量生产中的直接人工成本，而间接

费用的分配也是以直接人工成本为基础的。但70多年前，间接费

用仅为直接人