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个人所得税法讲座2012.5

内容概览一、概述ooopp二、纳税人、征税对象和税率三、应纳税额的计算四、税收优惠五、征收管理

一、概述个人所得税是以自然人为纳税人，以其所得为计税依据而征收的税种。个人所得税1799年诞生于英国，具有课税公平、量能负担、不易形成重复征税等特点。个人所得税按税制设计及其征收方式可分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结合的税制三种类型。

一、概述我国个人所得税的特点（一）实行分类征收：11类，加强源泉控管、方便征收，便于体现国家政策。（二）超额累进税率与比例税率并用：合理调节收入、量能负担；计算简便（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法

一、概述（一）我国个人所得税制度的历史沿革ooooo1.萌芽状态（1950年）2.正式颁布（1980年）3.修改完善（六次修改）1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月、2011年6月

一、概述（二）第六次修订个人所得税的主要内容1.提高工资薪金所得减除费用标准。将工薪所得减除费用标准由现行每月2000元提高到3500元。2．调整工薪所得税率结构。将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，将最低一档税率由5%降为3%，适当扩大了3%和10%两个低档税率的适用范围。3．调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距。继续维持5级税率级次不变，但对五档级距相应作了扩大调整。4．延长了申报缴纳税款期限。由次月7日内改为15日内。5．将承包经营、承租经营、个体工商户业主的减除费用标准调整为3500元，将非居民的附加费用由2800元调减至1300元，保持总额度4800元不变。

二、纳税人、征税对象和税率（一）纳税人1．基本规定个人所得税的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但从中国境内取得所得的个人。根据上述住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。居民纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年（365日）的个人；非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。

二、纳税人、征税对象和税率2．几点解释（1）个人包括中外自然人及无国籍人（2）居住时间的测算，以一个纳税年度为准，即公历的1月1日至12月31日。（3）“住所”的含义：住所分为永久性住所和习惯性住所。我国民法通则规定：公民以户籍所在地为住所（即永久性住所）而我国税法上的住所，是指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回到的地方。即税法上采用习惯性住所标准，它不一定等于实际居住地。（4）“居住满1年”的含义（条例第3条）（5）“临时离境”的含义

二、纳税人、征税对象和税率（二）征税对象（税法第2条）1.基本规定我国个人所得税的征税对象包括个人取得的各项所得，其具体征税项目有11项：（1）工资薪金所得；（2）个体户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；

二、纳税人、征税对象和税率（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定的其他所得。

二、纳税人、征税对象和税率2.所得来源地的确定纳税人从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得，从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。下来所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（5）从中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

二、纳税人、征税对象和税率3．纳税人与征税范围的关系居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。具体情况如下图所示：

二、纳税人、征税对象和税率（三）税率税率设计的原则（1）税负从轻（2）区别对待，分类调节（3）体现国家政策

二、纳税人、征税对象和税率个人所得税税率有两种：超额累进税率和比例税率。1.超额累进税率（1）7级超额累进税率：适用于工资、薪金所得。（2）5级超额累进税率：适用于个体户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得。2.比例税率（20%）：其他9类所得。

二、纳税人、征税对象和税率3.特别说明：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定