AC8-3 与治理层的沟通函（现场审计过程中-书面沟通适用，口头沟通底稿适用于AC8-1）.docx

与XXXX股份有限公司治理层的沟通函

目录

TOC\o1-2\h\z\u一、 审计工作中遇到的重大困难 1

二、 对会计实务重大方面的质量的看法 2

(一) 重要会计政策 2

(二) 重要会计估计 2

(三) 财务报表的披露 3

(四) 其他事项 3

三、 已与贵公司管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项 4

(一) 特别风险以及重大错报风险较高的领域 4

(二) 财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断 4

(三) 当年发生的重大事项或交易 4

(四) 影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略 4

(五) 对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注 4

(六) 就会计实务、审计准则运用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行的讨论或书面沟通 5

(七) 与管理层存在意见分歧的重大事项 5

(八) 与集团组成部分审计有关的事项 5

(九) 舞弊 5

(十) 重大违反法律法规的事项 6

(十一) 关联方和关联方交易 6

(十二) 持续经营 6

(十三) 以前期间的未更正错报 7

(十四) 期后事项 7

(十五) 其他与管理层沟通过、需要重点关注的事项 7

四、 初步确定的关键审计事项 7

五、 可能导致非无保留意见的事项【仅在拟出具非标意见时适用】 7

六、 其他重大事项 7

大华会计师事务所（特殊普通合伙）

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索引号：AC8-3

与治理层的沟通函

XX公司董事会（或：监事会、审计委员会）：

根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。

必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，本书面沟通文件仅供贵公司董事会（或：监事会、审计委员会）使用，本所对第三方不承担任何责任，未经本所事先书面同意，本沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

以下是本所在对贵公司201X年度财务报表进行现场审计的过程中发现的、需与贵公司治理层及时沟通的重大事项，以确保后续的审计工作能够顺利进行。

审计工作中遇到的重大困难

在审计过程中，我们遇到了以下重大困难：

【请描述重大困难的具体内容，以及对财务报表的影响】

由于上述事项的影响，我们认为我们无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。鉴于上述事项的影响，我们可能需要对财务报表出具保留意见/无法表示意见的审计报告/我们拟解除业务约定。

在解除业务约定前，我们将与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项。这些事项列示于本函的第X部分。

请贵董事会（或：监事会、审计委员会）针对上述事项回复贵公司的解决措施，并督促管理层按照审计业务约定书的有关要求及时提供审计所需的全部资料，保证所提供资料的真实性和完整性，并确保本所审计人员不受限制地接触本所认为必要的贵公司内部人员和其他相关人员。

审计提示：审计过程中遇到的重大困难包括但不限于：

1.管理层在提供实施审计程序所需信息方面，管理层出现严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合；

2.不合理地要求缩短完成审计工作时间

3.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

4.无法获取预期的信息（包括管理层不允许寄发询证函、或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据）

5.管理层对注册会计师施加的限制（如：集团审计受限等）

6.管理层不愿意按照要求对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间

……

对会计实务重大方面的质量的看法

重要会计政策

【请描述需要在重要会计政策方面的沟通事项】

审计提示：在沟通函中需要描述的内容一般包括：

（1）在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性。如果存在可接受的备选会计政策，沟通可能包括确定受重要会计政策选择影响的财务报表项目，以及与被审计单位相类似的单位所采用会计政策的信息。

（2）重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用。沟通可能包括：会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响；与预期发布新会计准则相关的会计政策变更的时间安排。

（3）有争议的或新兴领域的（或在行业内具有独特性，尤其是缺乏权威的指南或共识时）重要会计政策的影响。

（4）与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。

（5）在适当的情况下，应当向治理层解释为何某项在适用的财