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安达信审计失败分析

安达信审计失败分析

引言：2002年的安然和世界通信公司的丑闻将安达信这个世界五大会计师事务所之首

的百年老店拖下水，分析其中的原委，不难看出，安达信在对他的客户的审计中，存在下

列的四方面的问题：

1.缺乏独立性。

2.未能保持应有的职业审慎和怀疑。

3.未能充分了解客户的会计程序。

4.未能对会计资料进行适当性和准确性测试。

安达信对世界通信公司审计失败原因剖析

如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计

就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高

管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相

关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实

会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质

量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，

并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是，当高

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管人员提供的财务报表存在重大错报漏报(包括由于财务舞弊引起的错报漏报)，而注册会

计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意

见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注

册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑(Due

ProfessionalCareandProfessionalSkepticism)。尽管世界通信公司存在前所未有的财

务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信

出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负

有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型

的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：

1.安达信缺乏形式上的独立性

根据世界通信2002年4月22日提供的征集投票权声明(ProxyStatement)，安达信

2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务

咨询760万美元、非财务报表审计(主要是外包的内部财务审计)160万美元、其他咨询服

务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，

世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世

界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提

供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的萨班斯-

奥克斯利法案对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询

所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的

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担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊(世界通信总部所在地)分所最有价值

的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是

为了伺候和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰

克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以迁就。对世界通信的主

审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。

2.安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑

安达信向美国证券交易管理委员