审计管理建议书.pdfVIP

审计管理建议书--第1页

审计管理建议书

审计管理建议书

审计管理建议书1

一、管理建议对审计报告的影响

《__审计实务__第2号——管理建议书》（以下简称实务__2）

规定：管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可

能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部__重大

缺陷提出的书面建议。从定义来看，管理建议书描述的重大__缺

陷可能会导致会计报表的错报或者漏报，从而影响审计意见的准

确性，因此在出具管理建议书时，注册会计师要充分考虑对审计

意见的影响。

一方面，可能存在审计意见不准确的风险，如管理建议书提

到的已被利用的重大缺陷，是否导致会计报表出现未调整的重大

差错、而审计报告未加以披露的风险；另一方面，可能存在审计

程序执行不足从而导致审计证据不足的风险，如管理建议书提到

的可能会被利用的重大__缺陷，而未履行充分、完整的审计程序，

只是以较小、具有__性的样本量，或者用其他测试来替代应履行

的实质性测试。通过下面的案例1，可进一步证实当发现重大__

缺陷时，注册会计师潜在的风险。

案例1：注册会计师甲在管理建议书中提到，A公司银行存

审计管理建议书--第1页

审计管理建议书--第2页

款的对账工作由出纳完成，出纳从银行取回对账单，并编制余额

调节表。会计仅对调节表进行了简单复核，未对未达账项进行认

真的审核。注册会计师建议A公司派__的第三人认真完成银行的

对账工作。两个月后，A公司拟采纳注册会计师的建议时发现出

纳潜逃，在会计对账后才知道，出纳已通过盗盖公章的方式多次

私开现金支票，至对账日累计未归还金额高达500万元，其中截

至年报审计的期末时点，已造成350万元资金亏空。A公司管理

层认为，注册会计师甲明知该公司银行对账__存在重大缺陷，在

审计中，对账单的审核和银行询证等审计程序仍完全依赖出纳完

成，没有派人参与函证，对账单的审核也过于草率，从而使得管

理层未能及时发现出纳舞弊，会计师事务所及注册会计师应当承

担重大过失责任。其后经律师协调，强调了会计责任和审计责任

的不同，__了注册会计师的责任，但是，该事项影响了会计师事

务所以及注册会计师甲的执业信誉，破坏了与相关客户的长期合

作关系。

二、建议的合理性方面

审计的鉴证职能使注册会计师与被审计单位之间容易形成

不对等的沟通关系，而管理建议书的单纯服务职能会化解这一问

题，使得注册会计师与客户保持长期合作关系。因此，作为服务

的__，管理建议书要使管理层有“兴趣”地读下去，应避免以下两

方面问题：

（一）不分问题的.主次、轻重而一味堆砌。过分强调管理中

审计管理建议书--第2页

审计管理建议书--第3页

可能存在的细节问题，而不是考虑问题能否引起管理__足够的重

视。实务__2中提到，管理建议书中反映的内部__缺陷可按其对

会计报表的影响程度排列。当存在较多的内部__缺陷时，常见的

书写次序是先按业务项目的重要性归集，再按同一业务项目的__

缺陷的重要性排序。

（二）不切实际，不考虑__的成本。追加的业务__都要考虑

操作环节的人工成本和时间成本，在提出建议时，应当权衡新增

成本与失控成本。注册会计师在必要时，可以着重强调失控时将

出现的重大舞弊引发的资金或者实物资产的损失额。同时，注册

会计师还应当进一步了解，导致一些关键__点__缺失的原因，是

否由相关人员的品质、专业知识以及与管理层的关系引起。此时，

注册